Аудит учета финансовых вложений

Министерство  образования и науки российской федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственного  образовательного учреждения

Высшего профессионального образования

Российский  государственный

Торгово-экономический  университет 

Воронежский филиал 

Кафедра бух учета, анализа и аудита 

Курсовая  работа

По дисциплине Аудит

На тему: «Аудит учета финансовых вложений» 
 
 

Выполнила: студентка 3 курса

Заочной формы обучения на базе СПО

Шифр: Бз-209-9635

Стародубова Ю.А.

Проверила: к.э.н., доцент

Максимова Т.И. 
 
 
 
 

     Воронеж 2012

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………3

1.Цель и задачи аудита финансовых вложений……………………………….5

2.Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки………………………………………………………………....7

3.План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений.....9

4.Методика аудиторской проверки……………………………………………..19

5. Типичные ошибки при организации учета финансовых вложений и мероприятия по совершенствованию учета……………………………………25

Заключение……………………………………………………………………….27

Список использованных источников…………………………………………...29

Приложения……………………………………………………………………...30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и международные стандарты аудита (МСА) приобретают все большую значимость для России, стремящейся к эффективной интеграции в мировую экономическую систему. В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь современной Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, требуется разработка методик аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами. Ориентация на МСА усиливает позиции российских аудиторов в конкуренции на мировойдарене.  
           В области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Использование принципов МСФО в основе организации и ведения бухгалтерского учета российскими экономическими субъектами, в свою очередь, определяет насущную необходимость постановки аудита надбазедМСА.  
           В настоящее время хозяйствующие субъекты нередко осуществляют отвлечение свободных денежных средств, иного имущества на приобретение ценных бумаг, в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, на другие цели. В связи с этим возникает потребность собственников организаций, их высшего управленческого звена и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в достоверной и полной информации о наличии, состоянии и эффективности финансовых вложений организации. Удовлетворению этих потребностей способствует аудит финансовых вложений организации.  
           Имеющиеся в настоящее время в отечественной специальной литературе и на практике методические рекомендации по аудиту финансовых вложений, учитываемых по российскими правилам и согласно принципам МСФО, нуждаются в дальнейшем развитии.

      Изложенное  выше свидетельствует об актуальности проблемы аудита финансовых вложений в соответствии с российскими и международными стандартами.

      Предметом исследования данной курсовой работы является аудит учета финансовых вложений.

      Целью курсовой работы является  изучение и анализ того, как проводится аудит учета финансовых вложений. Задачи работы состоят в рассмотрении теоретических аспектов по аудиторской проверке учета финансовых вложений, этапов аудиторской проверки, типичных ошибок  и мероприятий по совершенствованию учета. 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.   Цель и задачи  аудита финансовых  вложений 

      В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений  с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

      Основная  цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• учет результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

    Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должн6а выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
2. аудит вложений в совместную деятельность;
3. аудит учета вложений в займы на срок:

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

4. аудит вложений в ценные бумаги.

      Первое  и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета  финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

      Из  анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.
3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.
4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины:

      а)  долгосрочных финансовых вложений;

      б)  краткосрочных финансовых вложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки 

      При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные  документы:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).
4. Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. (ред. от 01.12.2007 №318-ФЗ) «Об акционерных обществах».
5. Федеральный закон РФ №146-ФЗ от 27 июля 2006 г. «О внесении изменений в ФЗ «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 07.07.2006).
6. Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. (ред. от 02.10.2007) «О рынке ценных бумаг».
7. Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 №1295) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».
8. Приказ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №116н, с изм., внесенные решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645).
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
10. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 №8788)
11. Приказ от 6.07.1999 г. №43н «Об утвержденном положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)
12. Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
13. Приказ МФ РФ №4н от 22.07.2003 №67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
14. Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».
15. Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. (ред. от 28.11.2001) «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества».
16. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с изм.. внесенными решением Верховного Суда РФ от 01.12.1998 № ГКПИ 98-525).
17. Приказ МФ РФ №64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
18. Постановление Госкомстата РФ №57а от 29 мая 1998 г. И МФ РФ №27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».
19. Приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений 

      Планирование  аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического объекта.

      Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программа аудита приведены в таблицах

                                                                                                                           

 Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация            ООО «Крона»

Период  аудита             С 01.01.2010 по 31.12.2010 г.

Количество человеко-часов           100

Руководитель аудиторской группы                                  Кузнецова Л.Н.

Состав  аудиторской группы                                              Кузнецова Л.Н.,

                                                                                            Королёва Н.Ю.

Планируемый аудиторский риск                                      5 % 

Планируемый уровень  существенности       1 %

                                                                                                                               

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	За год	Кузнецова Л.Н.	Согласно  сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Королёва Н.Ю.
3	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев	За год	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	За год	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.
5	Аудит вложений в ценные бумаги	За год	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.

 
 

Руководитель  аудиторской организации _______________  ________________

                 Подпись                       Расшифровка

Руководитель  аудиторской группы ___________________            ________________

                                                                            Подпись              Расшифровка 

 

                                                                               

 Программа аудита финансовых вложений 

Проверяемая организация            ООО «Крона»

Период  аудита             С 01.01.2010 по 31.12.2010 г.

Количество человеко-часов           100

Руководитель  аудиторской группы                                  Кузнецова Л.Н.

Состав  аудиторской группы                                              Кузнецова Л.Н.,

                                                                                            Королёва Н.Ю.

Планируемый аудиторский риск                                     5 % 

Планируемый уровень  существенности        1 %

                                                                                                                      

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы  аудиторов
1	2	3	4	5
1	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Один раз  в год	Кузнецова Л.Н.
1.1	Проверить, в  уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- выписки из  протоколов - учетные регистры - учредительные документы организаций
1.2	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- выписки из  протоколов - учетные регистры - учредительные документы организаций - приказы - выписки банков - расходные кассовые  ордера - накладные на  отпуск материальных ценностей - другие первичные  документы
1.3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- методики оценки - протоколы собраний  учредителей - протоколы согласований  по вкладам
1.4	Установить, в  какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы  д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- выписки из  протоколов
1.5	Выяснить, в какие сроки планируется получать доход: а)ежеквартально; б)ежегодно; в)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- « -
1.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- выписки банка - приходные кассовые  ордера - накладные - акты
1.7	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально	Кузнецова Л.Н.	- формы отчетности
2	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Королёва Н.Ю.
1	2	3	4	5
2.1	Проверить, на какой  срок осуществлялись вложения: а)более 12 месяцев б)до 12 месяцев	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- договор о  совместной деятельности
2.2	Проверить, в  какой форме производились финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- договор о  совместной деятельности - учетные регистры
2.3	Установить, какими документами подтверждено получение вклада: а)авизо б)накладные в)квитанции  к приходным ордерам г)иное	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- первичные  документы
2.4	Проверить, как  производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- методики оценки
2.5	Установить, в  какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы  д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- договор о  совместной деятельности
2.6	Выяснить, как  распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально	Королёва Н.Ю.
2.7	Выяснить, в  какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности: а)ежемесячно б)ежеквартально; в)ежегодно; г)иное	Поквартально	Королёва Н.Ю.
2.8	Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении  договора о совместной деятельности	Поквартально	Королёва Н.Ю.
2.9	Выяснить, каков  порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Поквартально	Королёва Н.Ю.
2.10	Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений в  совместную деятельность	Поквартально	Королёва Н.Ю.	- формы отчетности
3	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок до 12 месяцев	За год	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.
3.1	Проверить, в  какой форме производилась выдача займов: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- договор займа - учетные регистры - выписки банка - расходные кассовые  ордера - накладные и т.д.
3.2	Проверить, как  производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- методики оценки - договор займа
	Установить, в  какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы  д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- договор займа
3.4	Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- формы отчетности
1	2	3	4	5
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок более 12 месяцев	За год	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.
4.1	Установить, в какие сроки планируется возврат займа	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- договор займа
4.2	Проверить, в  какой форме производилась выдача займов: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.
4.3	Проверить, как  производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- методики оценки
4.4	Установить, в  какой форме планируется получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы  д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- договор займа
4.5	Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Кузнецова Л.Н. Королёва Н.Ю.	- формы отчетности