Материально-производственные запасы на предприятии и их бухгалтерский учет

Что касается второго случая, то отклонение наибольшего значения от среднего составляет 49%, что является существенным. Поэтому его необходимо принять решение отбросить значение 9500 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим среднюю величину: (6000+4600+5400)/3= 5333,33 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 5500 тыс.руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (5500-5333,33)/5333,33*100%=3,1%, что находится в пределах 20%.

Полученное значение уровня существенности можно распределить между наиболее значимыми (составляющими более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности.

Таблица 5.

Распределение уровня существенности между наиболее

значимыми показателями

Показатели актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности статьи баланса, тыс. руб. (5500*гр.3)
Основные средства	27000	10	500
Долгосрочные финансовые вложения	17000	6,3	346,5
Материалы	81000	30	1650
НДС по приобретенным ценностям	16200	6	330
Дебиторская задолженность	54000	20	1100
Авансы выданные	10000	3,7	203,5 (не является значимым)
Денежные средства	64800	24	1320
Баланс	270000	100	5500

 

Далее необходимо определить аудиторский риск.

Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения. Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5% (0,7*0,5*0,1).

2.4 Расчет трудоемкости  аудиторской проверки в целом  и для аудируемого участка

 

Трудоемкость аудиторской проверки зависит от характера хозяйственной деятельности аудируемого лица, сферы деятельности, уровня организации системы внутреннего контроля, объема хозяйственных операций, характера операций. Оценив все существенные аспекты, аудитор, основываясь на свое профессиональное суждение, делает выводы относительно временных рамок для выполнения задания и составляет программу аудита общую и по участкам проверки. Ниже представлен общий план аудита основных средств.

Таблица 6.

Расчет трудоемкости проверки учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании МПЗ

№ п/п	Планируемые  виды работ            (комплексы задач)	Период             Проведения, ч	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	5	Соколова В.В.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	5	Викторов И.Я. Соколова В.В.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	5	Петрова И.В. Соколова В.В.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	5	Викторов И.Я.
5	Проведение анализа использования материальных ценностей	5	Викторов И.Я. Соколова В.В.

5. Программа аудита для участка по учету МПЗ

Планирование аудиторской проверки включает общий план и программу аудита. На всех этапах аудитор руководствуется Федеральным правилом (стандартом) N 3 «Планирование аудита».

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита  материально-производственных представлена в таблице 7.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 7.

Ниже представлена программа аудита операций по учету МПЗ.

Проверяемая организация                                    ООО «Сольвычегодский РМЗ

                                                                                КЦБК»

Период аудита                                                       С 02.02.2009 г. по 02.03.2009 г.

Количество человеко-часов                                  320

Руководитель аудиторской                                   Викторов И.Я.

группы

Состав аудиторской группы                                 Викторов И.Я., Соколова В.В.,

                                                                                 Петрова И.В.

Планируемый аудиторский риск                          5 %

Планируемый уровень                                          1) Качественно – соответствие

существенности                                                      нормативным актам

                                                                                 2) Количественно – 2 %

№ п/п

Наименование  аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие   документы     аудитора

 

1. Аудит операций по  поступлению материальных ценностей

1.1	Аудит учета операций по приобретению (покупке) материальных ценностей	В течение года	Викторов И.Я. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению и передаче материалов в порядке обмена (бартер)	В течение года	Викторов И.Я. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	В течение года	Викторов И.Я. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления

 

2. Аудит аналитического учета  движения материальных ценностей  на складах предприятия

2.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	Ι квартал	Викторов И.Я.	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмери- тельным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	Ι квартал	Соколова В.В. Петрова И.В.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	В течение года	Соколова В.В. Петрова И.В.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течение года	Соколова В.В. Петрова И.В.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП)	Декабрь 2013 г.	Соколова В.В. Петрова И.В.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентариза-ционных ведомостей

 

3. Аудит учета использования  материальных ценностей, списания  недостач, потерь и хищений

3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на основе расходных документов	В течение года	Соколова В.В.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Соколова В.В.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2013 г.	Соколова В.В.	Акты на списание хищений, недостач, потерь

 

4. Аудит сводного учета  материальных ценностей

4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат	Один раз в квартал	Викторов И.Я.	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенно-го производст-ва, журнал-ордер № 10
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Один раз в квартал	Викторов И.Я.	Баланс(ф.№1), приложение № 5, разработоч-ные таблицы, журнал-ордер № 10
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	Декабрь 2013 г.	Викторов И.Я.	Инвентариза-ционные ведомости по счетам и группам материалов
4.4	Аудит результатов переоценки материальных ценностей	Декабрь 2013 г.	Викторов И.Я.	Регистры по учету материалов

 

5. Проведение анализа  использования материальных ценностей

5.1

Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

Декабрь 2013 г.

Соколова В.В.

Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной работе была описана методика аудита материально-производственных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Рассмотрены основные этапы планирования и составления программы аудиторской проверки.

Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы.

При проведении аудиторских проверок важным является оценка системы внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей. Если причиной нарушений является отсутствие контроля со стороны администрации, то аудитор должен снизить оценку надежности системы внутреннего контроля организации. Слабая СВК про проведении аудиторской проверке требует проведения дополнительных аудиторских процедур.

Для того, чтобы важным областям аудиторской проверки было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно были составлены план и программа аудита. В плане описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки для того, чтобы служить руководством при разработке программы. Для того чтобы общий план аудита был осуществлен, была составлена и документально оформлена программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа аудита является набором инструкций, выполнения проверки, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В соответствии с программой аудиторской проверки в ООО «СОЛЬВЫЧЕГОДСКИЙ РМЗ КЦБК» был проведен ряд процедур сбора аудиторских доказательств путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Их проведение было необходимо для формирования мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в ООО «СОЛЬВЫЧЕГОДСКИЙ РМЗ КЦБК» методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Таким образом, на основе аудиторских процедур были получены достаточные аудиторские доказательства для обоснованного выражения своего мнения. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «СОЛЬВЫЧЕГОДСКИЙ РМЗ КЦБК» дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.