Материально-производственные запасы на предприятии и их бухгалтерский учет

ВВЕДЕНИЕ

Цель данной курсовой работы – изучить методику проведения аудита учета товарно-материальных ценностей, выявить ошибки в учете материалов, дать рекомендации по совершенствованию учета материалов на основании проведенного аудита.

В работе требуется решить следующие задачи:

1. Определение целей и объекта аудита МПЗ;
2. Изучение нормативных актов, регулирующих порядок учета операций, связанных с МПЗ;
3. Определение источников информации для аудита МПЗ;
4. Изучение системы внутреннего контроля и печерня типовых ошибок в учете МПЗ;
5. Разработка листа тестирования и расчет показателей уровня существенностию

Предмет исследования – материально-производственные запасы на предприятии и их бухгалтерский учет.

Методы исследования – сравнение, сопоставление, анализ, синтез, обобщение, методы сравнительного экономического анализа, финансового анализа (балансовый, горизонтальный, вертикальный).

Информационная база – первичные документы и учетные регистры по учету материалов, данные аналитического и синтетического учета материалов, бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МПЗ

1. Цель и объект аудита МПЗ

Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Задачами аудита учета материалов являются:

• подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
• установление наличия контроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
• подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным);
• установление полноты и своевременности оприходования ТМЦ;
• контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;
• подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету являются Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 и  Положение по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.

1.2 Нормативное регулирование аудита МПЗ

 

Таблица 1.

Законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет  МПЗ

Уровень регулирования	Законодательные и нормативно-правовые акты	Характеристика содержания по объекту аудита
1.Законодательный	ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ГК РФ; НК РФ ФЗ №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»	1.Основной закон, регулирующий вопросы ведения бухгалтерского учета, вступил в силу с 01.01.2013 г. Он устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержит основные понятия, метод инвентаризации активов, первичных документов и регистров. 2. Кодекс содержит основные понятия, определения, такие как движимое и недвижимое имущество, понятие аренды, собственности и др. 3. В кодексе отражены  понятия, ставки, по отношения объектов  налогообложения, которыми по законодательству  относятся недвижимое и движимое  имущество. 4.Аудиторские организации  осуществляют свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ;
2.Нормативный	ПБУ 5/2001 «Учет МПЗ»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.	Основной нормативный документ, содержащий правила формирования в бухгалтерском учете информации об материально-производственных запасах организации. Положение разработано на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», содержит правила оценки статей бухгалтерской отчетности, в т.ч. МПЗ.
3.Методический	План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н; Методические указания по бухгалтерскому учетуМПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119-н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49; Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 21.01.2003 №71-а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету МПЗ»	Содержит систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Указания разработаны с целью методического примера учета основных средств. Указания по проведению инвентаризации, основных требованию к ее проведению, целей, документов, оформления результатов инвентаризации. Содержит унифицированные формы по учету основных средств, рекомендованные к применению.
4. Внутрифирменный	Учетная политика организации, График документооборота, Рабочий план счетов, устав организации	Внутренние документы организации, содержат методы, способы ведения учета основных средств, порядок движения документов, которыми должны руководствоваться работники бухгалтерии при учете объектов и составлении отчетности.

 

1.3 Источники информации для аудита учета МПЗ

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность (форма №М-2 и №М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (форма №М-4) – используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (форма №М-7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• лимитно-заборная карта (форма №М-8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• требование-накладная (форма №М-11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (форма №М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

4.  Состав элементов внутреннего контроля учета МПЗ

Контроль — объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т.е. на уровне управления экономической единицей, различают внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал). От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности — одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления. Система внутреннего контроля должна ориентироваться на:

1)устойчивое положение организации на рынках;

2)признание организации субъектами рынка и общественностью;

3)своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней.

Контрольный риск – это риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки.

Программа аудиторской проверки также объединяет необходимые участки аудита МПЗ и служит подробной инструкцией .

• полноты отражения в отчетности материальных ценностей; документального подтверждения прав организации на МПЗ;
• правильности оценки приобретенных материальных ценностей и отражения их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;
• соответствия отнесения всех расходов и доходов, связанных с выбытием МПЗ, к отчетному периоду;
• порядка подготовки и проведения инвентаризации, отражения в учете и отчетности ее результатов;
• соблюдения требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
• соответствия данных о расходе материалов по сводным ведомостям и материальным отчетам;
• тождественности данных аналитического, синтетического учета и отчетности;
• организации налогового учета по материальным ценностям, учета налога на добавленную стоимость;
• наличия нетипичных операций.

Кроме того, в программу контроля входит проверка наличия, движения и изменения объектов МПЗ по всем этапам их движения в конкретной организации.

1.5 Перечень типовых нарушений при учете МПЗ

Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры, либо сочетания их.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

В таблице 2 представлены аудиторские процедуры соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности на примере операций по формированию уставного капитала и расчетов с учредителями.

 

Таблица 2.

Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности	Типовые ошибки	Аудиторские процедуры
1	2	3
а) существование (реальность)	- недостача МПЗ на складе; - недостача МПЗ у материально-ответственных  лиц; - наименование МПЗ по  данным бухгалтерского учета  не соответствует реальному объекту;	Наблюдение аудитора за инвентаризацией МПЗ
б) права и обязанности	-МПЗ , принятые на ответственное хранение, отражены как принадлежащие организации. -проверка назначения материально-ответственных лиц за сохранностью МПЗ. -проверка заключения договоров о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность МПЗ.	Инспектирование. Аудитор изучает договора, акты о передаче МПЗ на ответственное хранение. Проверка документов, Проверка договоров о материальной ответственности
с) возникновение	-в бухгалтерском учете отражены операции поступления МПЗ, которых в действительности не было; - в бухгалтерском учете  отражены операции по поступлению  МПЗ, которые в действительности  поступили другому лицу.	Подтверждение. Аудитор получает от поставщика письменное подтверждение того, что поставки МПЗ не осуществлялись
д) полнота	-фактически находящиеся   на складе МПЗ не отражаются в бухгалтерском учете; - Проверка оборудования помещений пожарно-охранной сигнализацией.	Наблюдение аудитора за инвентаризацией МПЗ
Е) точность	- Суммы, отраженные в хозяйственных  операциях соответствуют первичным  документам. -проверка правильности отнесения предметов к МПЗ. -	Пересчет. Проверка инвентарных карточек ОС, учетной политики.
Ж) Классификация	-хозяйственные операции  отражены на соответствующих  счетах. -проверка правильности отражения в учете реализации МПЗ. -соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в формах бухгалтерской отчетности по счету 10 «МПЗ».	Наблюдение, пересчет. Аудитор проводит процедуры по проверке  записей на счетах.
З) Оценка и отражение	-Правильность отражения  сумм в отчетности -проверка правильности начисления амортизации по МПЗ, в том числе ускоренной.  -проверка правильности оценки МПЗ.	Пересчет, инспектирование. Проверка неунифицированных документов, начисления амортизации и ее арифметических расчетов, пересчет