Материально-производственные запасы на предприятии и их бухгалтерский учет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МПЗ

2.1 Особенности финансово-хозяйственной деятельности организации и операций по учету МПЗ

Наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Сольвычегодский ремонтно-механический завод Котласского целлюлозно-бумажного комбината», сокращенное название ООО «СРМЗ КЦБК».

Местонахождение предприятия (юридический адрес): 165330 Архангельская область, Котласский район, г. Сольвычегодск, ул. Володарского дом 2.

Реквизиты организации:

• ОГРН: 1022901026499
• ИНН: 2904011730
• КПП: 290401001
• ОКПО: 10360805 
• ОКАТО: 11227504000 
• Телефон: +7 8183779853
• Факс: +7 8183779271
• Электронная почта: solvrmz@atnet.ru 

Ремонтно-механический завод был основан в 1925г., численность рабочих составляла на то время 25 человек. Основным видом деятельности был ремонт тракторов и их двигателей, тракторных гусениц и других комплектующих изделий.

Но жизнь не стоит на месте, завод расширил свою специфику, численность рабочих составляет 75 человек. Изменения в жизни завода происходили с изменением условий работы лесозаготовителей, с обновлением техники, постоянно изменялась продукция завода. Сейчас завод обеспечивает лесозаготовителей ремонтом агрегатов автотракторной техники, таких как двигатели ЯМЗ-236, ЯМЗ- 238, КАМАЗ, СМД-14, СМД-18, СМД-20, А-01, Д-240, Д-245, Д-160, трактора ТДТ-55, ТЛТ-100 и их агрегаты, а так же большой перечень различных услуг.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов, и составляет 3 550 000 (Три миллиона пятьсот пятьдесят тысяч ) рублей и распределен между участниками следующим образом:

Организационная структура предприятия включает  в себя:

1) Заводоуправление:

- Директор – осуществляет  общее руководство на предприятии;

- Заместитель директора  по производству – осуществляет  руководство и контроль на  производстве;

- Экономист по финансовому  планированию – занимается вопросами  планирования;

- Инженер ОМТС – занимается  вопросами снабжения на предприятии;

- Инженер по охране  труда – в его обязанности  входит охрана труда и техника  безопасности;

- Инспектор по кадрам  – осуществляет работу с кадрами (приём, перемещение, увольнение);

- Секретарь – приём  – отправка корреспонденции, её  регистрация;

2) Бухгалтерия:

- Главный бухгалтер –  ответственный за организацию  и ведение бухгалтерского учёта  в целом на предприятии;

- Бухгалтер по заработной  плате – начисление заработной  платы и зарплатных налогов;

- Бухгалтер по реализации–кассир – материально-ответственное лицо, осуществляет приём и выдачу наличных денежных средств, ведёт учёт операций, связанных с выпуском и реализацией готовой продукции, работ, услуг;

- Бухгалтер–нормировщик  – занимается нормированием, учёт  расчётов с поставщиками, поступление  и выбытие материально-производственных  запасов;

3) Технический отдел:

- Инженер–конструктор –  занимается вопросами разработки  и освоения новых видов продукции;

4) Производственные мастера:

- Мастер моторного цеха  – руководит работниками моторного  цеха, ответственный за качество  выпускаемой продукции данного  цеха;

- Мастер сборочного цеха  – руководит работниками сборочного  цеха, отвечает за качество выпускаемой  продукции;

- Мастер механического  цеха – руководит работниками  механического цеха, осуществляет  контроль за качеством выпускаемой продукции данного цеха;

- Мастер парокотельной  – руководит работниками парокотельной, также отвечает за качество  выпускаемой продукции.

Производственные цеха и участки:

• сборочный цех;
• механический цех;
• парокотельная;
• транспортный участок;
• деревообрабатывающий участок;
• ПСО (пожарно – сторожевая охрана).

Сведения об исследованных операциях, соответствующих теме курсовой работы: в организации ведется учет материально-производственных запасов.

2.  Лист тестирования системы внутреннего контроля, уровень аудиторского риска.

Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получить информацию относительно выполнения следующих задач:

1.Эффективность и рациональность  деятельности.

2.Достоверность финансовой  отчетности.

3.Соблюдение законов и  нормативных актов.

Аудиторский риск – это риск, заключающийся в том, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случаях, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержаться существенные искажения. Он также означает вероятность, того что в бухгалтерской отчетности аудируемого лица могут быть выявлены существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения аудитором ее достоверности, или, наоборот, аудитор может признать наличие существенных искажений, когда на самом деле таковых в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение.

Аудиторский риск (АР) состоит из трех компонентов:

1)Внутрихозяйственный (неотъемлемый  риск) – НР;

2)Риск средств контроля  – РСК;

3)Риск необнаружения – РН.

С учетом этого его можно представить в виде следующей формулы:

АР = НР*РСК*РН.

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск отражает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций аудируемого лица. В ходе проведения аудиторской проверки оценка внутрихозяйственного риска может меняться. Это связанно с получением аудитором дополнительной информации, в том числе неизвестных ранее дополнительных сведений.

Риск средств контроля означает, что искажение, которое может иметь место в отношение остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгал При оценке аудиторского риска применяются 3 основных градации:

1. Низкий;
2. Средний;
3. Высокий.

терского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп операций.

Таблица 3.

Лист тестирования СВК операций по учету МПЗ

Вопросы, подлежащие выяснению	Да	Нет	Иной ответ	Источник информации
1. Инвентаризации
1.1.Проводятся ли в организации  инвентаризации МПЗ?	+			Опрос администрации
1.2. Какова частота инвентаризаций?			По мере необходимости, в соответствие с законодательством	Инвентаризационные ведомости
1.3. Издаются ли приказы  руководителя о проведении инвентаризации?	+			Приказы руководителя
1.4. Приводится ли инвентаризация  в действительности?	+			Опрос
2. Система материально  ответственных лиц
2.1. Заключаются ли договоры  о полной материальной ответственности?		+		Опрос администрации, договоры
2.2. Кто выполняет обязанности  материально-ответственного лица  в период его отпуска (болезни)?			Иное лицо, назначенное приказом	Опрос материально-ответственных лиц
3. Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации МПЗ и за кем они закреплены?		+		Инвентарные карточки, Акты о приеме-передачеМПЗ.
4. Полнота Застрахованы ли объекты МПЗ на случай стихийных бедствий?		+		Опрос администрации, первичные документы
5. Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ?		+		Опрос администрации, проверка.
6. Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектовМПЗ?		+		Опрос администрации
7. Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам МПЗ?	+			Акты о приеме-передаче МПЗ
8. Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы?		+		Акты о приеме-передаче МПЗ, журналы-ордера
9. С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета МПЗ			ежемесячно	Опрос администрации, оборотно-сальдовые ведомости
10. Проверяется ли объем и качество ремонтовМПЗ?		+		Ремонтные ведомости, Опрос администрации.

 

После составленного нами рабочего документа – вопросника можно сделать следующие выводы:

1. В ООО «Сольвычегодский РМЗ КЦБК» разработана схема организационной структуры, а так же разработана схема организационной структуры бухгалтерии, где четко распределены обязанности по функциональным признакам, то есть за каждой группой работников или за отдельным работником закрепляются отдельный участок работы. В бухгалтерии ООО «Сольвычегодский РМЗ КЦБК» имеется график документооборота с указанием перечня работ и сроков их выполнения, а так же с указанием материально-ответственных лиц;

2. В ООО «Сольвычегодский РМЗ КЦБК» ведется строгий контроль за соблюдением распределения обязанностей, полномочий, ответственности;

3. Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материалов в ООО «Сольвычегодский РМЗ КЦБК» выявила надлежащую охрану и пожарную безопасность складских помещений, а так же оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их применения;

4. Получение материалов  от поставщиков в ООО «Сольвычегодский РМЗ КЦБК» производится только в соответствии с договорами на поставку и только на основании доверенностей, которые регистрируются в специальном журнале;

5. Кадровой политике в  ООО «Сольвычегодский РМЗ КЦБК» следует уделить внимание: провести мероприятия по повышению квалификации вновь прибывшего персонала, та как в противном случае это приведет к снижению эффективности системы внутреннего контроля;

6. Входе проверки в ООО «Сольвычегодский РМЗ КЦБК» не было выявлено фактов несоответствия финансово хозяйственных операций первичным учетным документам. Остатки по синтетическим счетам учета соответствуют остаткам по счетам в Главной книге. Все хозяйственные операции правильно отражены на соответствующих счетах учета;

6. Форма бухгалтерского учета в ООО «Сольвычегодский РМЗ КЦБК» – автоматизированная с применением программы 1С: «Предприятие», соответствующая действующему законодательству, а все данные электронного учета обязательно дублируются на случай уничтожения;

8. Что касается договорных  обязательств, то здесь необходимо  ужесточить требования к поставщикам, касающиеся соблюдения договоров  поставок, и в случае их невыполнения  применять штрафные санкции.

Таким образом на основании нашего вопросника в качестве ориентира для оценки системы внутреннего контроля используем следующие показатели, в баллах: 0 – система внутреннего контроля отсутствует; 0–7 – низкий уровень; 7–15 – средний уровень; 15–25 – высокий уровень системы внутреннего контроля.

В целом можно сделать вывод, что систему внутреннего контроля в ООО «Сольвычегодский РМЗ КЦБК» возможно оценить как достаточно эффективную, так как она набрала 20 баллов, что соответствует высокому уровню, а риск не обнаружения нами допускается как более высокий. Оценив результаты проведенного тестирования можем сделать вывод, что уровень аудиторского риска очень высокий.

3. Расчет показателей уровня существенности для аудиторской проверки в целом и для аудируемого участка

Существенность – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователе отчетности в заблуждение.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности не может принять обоснованное решение и сделать выводы.

Таблица 4.

Определение уровня существенности

Показатели	Значение базового показ., тыс. руб.	Критерии,%	Значение, примененное для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	120000	5	6000
Выручка от продаж	230000	2	4600
Капитал и резервы	190000	5	9500
Сумма активов	270000	2	5400

 

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое четырех показателей:

 (Прибыль до налогообложения +Выручка от продаж+ Капитал и резервы+ Сумма активов)/4

(6000+4600+9500+5400)/4 = 6375 руб.

Полученное значение можно округлить до целого в большую сторону. Например, можно округлить до 7000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления (7000 – 6375)/6375*100 = 5,8%, что находится в пределах 20%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(6375-4600)/6375*100%=27,84%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(9500-6375)/6375*100%=49%

В первом случае отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является не значительным. Поэтому его можно не отбрасывать при расчете уровня существенности.