Элементы финансовой отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

 

по дисциплине:

Международные стандарты 

бухгалтерского  учета

         Тема:       «Элементы финансовой отчетности»

 

 

 

 

 

Руководитель:

Новикова Людмила Викторовна

Старший преподаватель

 

_______________________

 

 

 

 

 

 

 

2013г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание.

 

1. Введение …………………………………………………………....3 стр.

2. Элементы Финансовой отчетности………………………………..8 стр.

3. Отчет о прибылях и убытках  ……………………………………..13 стр.

4. Признание и оценка элементов  финансовой отчетности ……….14 стр.

5. Заключение ………………………………………………………...19 стр.

6. Приложение (ПБУ 4) ………………………………………………20стр.

 

 

 

 

Введение.

Так как темой моего  реферата являются «Элементы финансовой отчетности» Во-первых, хотелось бы раскрыть такие определения, как:

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Финансовая  отчётность — совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период^[1]. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учёта.

Основная цель финансовых отчетов – обеспечить заинтересованных пользователей информацией о финансовом положении организации, которая даётся в основном в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс, соответствующий требованиям МСФО, состоит из таких элементов, как «Активы», «Обязательства» и «Собственный капитал».

Информация о деятельности организации  содержится в Отчете о прибылях и  убытках, где описаны доходы и  расходы, об изменениях в финансовом положении – в финансовых отчетах  в обособленном виде.

Составные части финансовых отчетов  взаимосвязаны, так как отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни. Хотя каждый отчет представляет свою информацию, но ни один из них не служит только одной цели и сам по себе не может удовлетворить особые потребности пользователей. Например, Отчет о прибылях и убытках дает неполную картину деятельности, если не используется в сочетании с балансовым отчетом и отчетом об изменениях в финансовом положении.

 

Информация, на основании которой  готовится финансовая отчетность, в  соответствии с ее экономическим  содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности.

Международные Стандарты Финансовой отчетности (МСФО) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

В МСФО выделяют 5 основных элементов финансовой отчетности, которые  условно можно разделить на 2 группы.

I. Элементы, оценивающие  финансовое положение и входящие  в состав бухгалтерского баланса:  

• активы;
• обязательства;
• капитал. 

II. Элементы, характеризующие  результаты хозяйственной деятельности  и составляющие отчет о прибылях  и убытках: 

• доходы;
• расходы. 

1. Активы (Assets) - в международной практике (МСФО) под активами понимаются ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.

2. Обязательства (Liabilities) - это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

 

3. Капитал (Сapital; Equity) представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств.

Общий капитал компании можно разделить на две части: 

• капитал, полученный от своих акционеров. В финансовой отчетности капитал, внесенный акционерами, делится на сумму номинальной стоимости акций и эмиссионный доход, полученный в результате реализации акций при первичном размещении сверх номинальной стоимости;
• капитал, полученный в результате собственной деятельности путем капитализации нераспределенной прибыли и создания соответствующих резервов. 

4. Расходы компании (Expenses) - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы, в свою очередь, подразделяются на 2 подгруппы: 

• обычные расходы, осуществляемые для извлечения (получения) доходов;
• прочие расходы, не создающие каких-либо экономических выгод (доходов или активов) в будущем. 

Обычные расходы признаются в финансовой отчетности в том  отчетном периоде, в котором они  возникли в виде уменьшения активов  и увеличения обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими по данным операциям. При отражении расходов согласно МСФО действует правило (matching concept) соответствия доходов и обычных расходов, которое должно соблюдаться неукоснительно. Если поступление доходов предусматривается в обозримом будущем, понесенные расходы включаются в активы компании (например, капитальные вложения в основной капитал, производственные расходы в запасах, незавершенном производстве, готовых товарах, расходы на приобретение финансовых и нематериальных активов.)

Прочие расходы отражаются в финансовой отчетности в том  отчетном периоде, в котором выясняется, что они не могут стать причиной будущих экономических выгод  или такие выгоды не очевидны и  не поддаются надежной оценке

Принципиальным является тот факт, что убытки не признаются в качестве самостоятельного элемента финансовой отчетности, а рассматриваются как расходы, уменьшающие в конечном итоге собственный капитал компании.

При сравнении определения  расходов МСФО и российским стандартом ("Расходы организации" ПБУ 10/99) очевидно, что российский стандарт обладает более сложной структурой, где расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: 

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• прочие (вкл. чрезвычайные).

5. Доходы компании (Income) - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).

Доходы выступают в  двух формах: 

• выручка;
• выигрыши. 

Выручка - это регулярные доходы от обычной деятельности: от продажи товаров и услуг, от процентов и вознаграждений, дивидендов, лицензионных платежей и роялти, арендной платы, доходы от реализации недвижимости, специально купленной для перепродажи, и инвестиционной собственности.

Не являются выручкой: суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как налоги с продаж, НДС, другие суммы, собираемые при агентских отношениях от имени принципала.

Выигрыши - это прочие доходы нерегулярного характера, которые не требуют сколько-нибудь существенных расходов на их получение: доходы от штрафов и компенсаций, безвозмездное финансирование и субсидии, курсовые валютные разницы, дооценка другого оборотного имущества, доходы от продажи основных средств и неликвидов, которые по своей природе не отличаются от выручки, но являются случайными; они не могут быть отнесены к операциям, характерным для обычной деятельности компании.

В соответствии с концепцией МСФО доход отражается в финансовой отчетности в момент, когда выполняются  следующие условия: 

• требования к исполнению сделки удовлетворены;
• большая часть прав и ответственности переданы другой стороне по данной сделке
• имеется достаточная уверенность в получении удовлетворения по предъявленным счетам. 

 

2. Элементы финансовой отчетности

 

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал; элементами, непосредственно связанными с измерением результатов деятельности в Отчете о прибылях и убытках, - доходы и расходы.

 

1. Активы

 

Текущие активы включают наличные денежные средства и другие активы, которые могут быть обращены в денежные средства, а также активы, предназначенные для продажи или потребления в течение нормального цикла деятельности компании или в течение одного года после составления данного балансового отчета в зависимости от того, который из них длиннее. Под нормальным циклом деятельности компании понимается средний период времени между затратами наличных денежных средств или принятием кредиторской задолженности за товары и услуги и обращением этих товаров и услуг в наличные денежные средства. Большинство компаний считают продолжительность цикла своей деятельности равной году, поскольку период движения их средств от (денежной) наличности к товарно-материалъным запасам и снова к денежной наличности либо меньше года, либо трудноопределим. Активы, обращающиеся в течение года, относятся к краткосрочным, а обращающиеся более года — к долгосрочным. Иногда в силу особенностей своей материальной формы одни и те же активы мог быть обращены (потреблены) как в течение года, так и в течение более длительного периода. В этом случае их отнесение к краткосрочным или долгосрочным зависит от намерений руководства компании в отношении использования данных активов.

Согласно МСФО активы – это ресурсы, контролируемые организацией, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда актив:

1. Используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, которые предназначены для реализации;
2. Обменивается на другие активы;
3. Используется для погашения обязательств;
4. Распределен между владельцами (собственниками) организации.

В МСФО указано, что многие активы, например, недвижимость, здания, оборудование, имеют физическую форму. Однако физическая форма не необходимый признак актива. Например, патенты и авторские права – это активы, если организация в будущем ожидает получение прибыли от их использования и если они контролируются организацией.

Многие активы, например счета дебиторов, связаны  с юридическими правами, включая  право на владение. Однако при определении  актива право на владение не является основным. Например, собственность, которую берут в аренду, - это тоже актив, если организация контролирует выгоды, которые должны быть получены от ее использования. Несмотря на то что способность организации контролировать выгоды обычно является результатом осуществления юридических прав, объект может соответствовать определению актива даже при отсутствии правового контроля. Например, ноу-хау, полученные в процессе деятельности организации, могут соответствовать определения актива, когда организация, сохраняя их в тайне, контролирует прибыли, которые должны быть от них получены.