Экономический анализ и аудиторская проверка деятельности индивидуального предпринимателя

 

 

Таблица 2.5.

 Показатели рентабельности и их изменение в 2008 – 2010 гг.

Показатели	2008	2009	2010	Абсолютные изменения		Темп роста
				2009	2010	2009	2010
R1	4,06	4,74	3,99	0,68	-0,75	1,17	0,84
R2	0,58	0,56	0,52	-0,02	-0,04	0,97	0,93
R3	0,5	0,49	0,45	-0,01	-0.04	0.98	0.92
R4	4,19	3,92	4,4	-0,27	0,48	0,94	1,13
R5	11,65	10,68	10,44	-0,97	-0,24	0,92	0,98

 

Из данных таблиц 4 и 5 видно, что в целом по предприятию наблюдается небольшое снижение показателей рентабельности.

Наибольшая прибыль на единицу реализованной продукции получена в 2008 г. – 4,74 рубля на единицу продукции. Наименьшая прибыль получена в 2009 г. и составила 3,99 рублей на единицу реализованной продукции.

Показатели рентабельности бухгалтерской и чистой рентабельности практически находятся на одном уровне и имеют невысокие показатели.

В 2008 г. имущество предпринимателя использовалось наиболее эффективно, так как на 1 рубль используемого имущества приходится 4,19 рубля чистой прибыли. Наименее эффективно имущество использовалось в 2009 г. – на 1 рубль стоимости имущества пришлось 3,92 рублей прибыли.

Так же в 2008 г. наиболее эффективно использовался собственный капитал предприниматель – на 1 рубль собственного капитала пришлось 11,65 рублей чистой прибыли. В 2009 и 2010 гг. наблюдается снижение эффективности использования собственного капитала на 0,98 % и 0,24 % соответственно. Наименьшая эффективность использования собственного капитала наблюдается в 2009 г. – 10,44 рублей прибыли на 1 рубль вложенных собственных средств.

Таблица 2.6.

Рост прибыли предпринимателя Багарчиева У.Р. за 2008 – 2010 г.

Виды прибыли	Показатели, тыс. руб.			Абсолютные отклонения		Относительные отклонения
	2008	2009	2010	2009	2010	2009	2010
Прибыль от продаж	2034,87	3060,2	4012,32	1025,15	952,3	1,5	1,31
Прибыль до налогообложения	287,55	361,66	524,22	74,11	162,56	1,26	1,45
Прибыль после налогообложения	250,17	314,64	456,07	64,47	141,43	1,26	1,45

Анализируя динамику видов прибыли предпринимателя за 2008 – 2010 г., можно сказать о тенденции постоянного роста прибыли.

 

2.5. Аудит доходов и  расходов индивидуальных предпринимателей

При рассмотрении целей аудита доходов и расходов индивидуальных предпринимателей необходимо руководствоваться не только положениями Закона об аудите, но и стандартами.

ФПС АД № 1 «Цель и основные принципы аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Оно соответствует МСА 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», а также Кодексу этики профессиональных бухгалтеров.

 Цель аудита доходов и расходов - это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ1. Данное определение приведено и в Законе об аудите, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целью аудита не является:

• поиск ошибок и злоупотреблений;

• проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации;

• разоблачение мошеннических действий.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

При этом необходимо напомнить, что в соответствии с п. 3 Закона об аудите под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

 Задачами аудитора в процессе проверки доходов и расходов являются следующие: оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

 Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5,9 ПБУ 10/ 99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК).

Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.

В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 26.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения в отчетном периоде организация может создавать резервы на предстоящий ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Расходы, связанные с исправлением брака, учитываются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами. По кредиту этого счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

В целях налогообложения прибыли при отсутствии виновных лиц и документальном подтверждении компенсируемых покупателю расходов потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК. Для производственной организации указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов за отчетный период в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК).

В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

Согласно п. 7 ст. 171 НК в случае, если в соответствии с гл. 25 НК расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44.

В целях налогообложения прибыли к представительским расходам относятся, в частности, расходы на проведение официального приема для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (п. 2 ст. 264 НК).

 Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 9,20ПБУ 10/99). Учтенные на счете 44 коммерческие расходы списываются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Аудит расчетов с покупателями и порядок определения доходов организации

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

• отсутствием многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

• сложностью восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

• большой вероятностью несвоевременного поступления подтверждающих документов;

• отсутствием унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). В результате возникает риск, обусловленный тем, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если появятся какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма полученного аванса учитывается на этом счете обособленно. Обособление может быть организовано в аналитическом учете по указанному счету без открытия дополнительных субсчетов.

Организация обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы полученной предоплаты на основании подп. 1 п. 1 ст. 162 НК. Налог в этом случае исчисляется по установленной ставке, сумма отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 62.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов). Убыток от продажи товара отражается заключительными записями месяца по кредиту счета 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет, например 99-1 «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения».

 Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (п. 1 ст. 475 ГК). При этом если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, претензия может предъявляться продавцу в течение срока, установленного ст. 477 ГК, т.е. в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи.

Поступления (выручка), связанные с реализацией товаров, выполнением работ (услуг), являются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п. 6 ПБУ 9/99).