Инвентаризация как универсальный метод применения бухгалтерских данных

Инвентаризационные описи подписывают  все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные  лица. При проверке фактического наличия  имущества в случае смены материально  ответственных лиц, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В тех случаях, когда материально  ответственные лица обнаружат после  инвентаризации ошибки в описях, они  должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные  проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и  материально ответственных лиц  также обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась  инвентаризация.

По тем наименованиям имущества, по которым выявлены расхождения  между данными бухгалтерского учета  и результатами инвентаризации, составляются сличительные ведомости с указанием  в них выявленных расхождений, как  в натуральных, так и в стоимостных  измерителях.

Инвентаризация ценностей в  пути, а также отгруженных без  перехода права собственности, переданных или принятых на ответственное хранение или в переработку. Производится проверка наличия соответствующих  документов (в инвентаризационные ведомости вносятся реквизиты этих документов и места нахождения ценностей). Кроме того, производится проверка верности учетных данных в плане действительной незавершенности соответствующей операции, в том числе путем сопоставления данных о вышеуказанных объектах с данными по соответствующим другим счетам бухгалтерского учета. Для ценностей, на которые право собственности переходит к покупателю с особом порядке (числящихся на счете 45 «Товары отгруженные») в описи указываются контрактные цены.

Инвентаризация объектов незавершенного капитального строительства - дополнительно  к физическому пересчету соответствующих  ценностей производится проверка факта  начала монтажа по оборудованию, переданному  в монтаж по данным бухгалтерского учета, а также проверка причин и  оснований консервации объектов, неввода в эксплуатацию фактически завершенных строительством объектов, неоформления документов на ввод в эксплуатацию фактически уже используемых объектов.

Инвентаризация основных средств  и нематериальных активов. При этом производится проверка наличия всей необходимой бухгалтерской, технической  и иной документации, включая регистрационные  свидетельства на недвижимость, учетную  документацию на транспортные средства, патенты на изобретения и т.п. Соответствующие существенные сведения вносятся в инвентаризационные ведомости. При выявлении неучтенных или  неверно учтенных основных средств  в инвентаризационную опись включается их подробное описание.

По всем основным средствам производится проверка корректного отражения  в учете произведенных дооборудования, реконструкции и модернизации этих основных средств, а также факта  неначисления амортизации за период нахождения основных средств по решению руководителя организации на длительной (свыше 3 месяцев) консервации или за более чем годовой период восстановления основных средств. На основные средства, находящиеся в ремонте, составляются отдельные инвентаризационные описи с указанием в них процента технической готовности объектов, а также экономии или перерасхода ремонтных затрат по сравнению с заказом (сметой).

При принятии в качестве элемента учетной политики оценки основных средств  по восстановительной стоимости  в ходе годовой инвентаризации следует  определить индекс изменения рыночных цен на аналогичные основные средства. То есть, отследить необходимость  своевременной переоценки соответствующей  группы однородных основных средств, а  также проверить, списана ли сумма  дооценки по выбывшим основным средствам со счета 83 «Добавочный капитал» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности установлено, что инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в три года перед составлением годового отчёта.

Инвентаризация ценных бумаг - при  этом проверяется как фактическое  наличие ценных бумаг (либо соответствующих  выписок реестродержателя или депозитария), так и правильность их оформления. Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При инвентаризации перед составлением финансовой отчетности выявляются котирующиеся на рынке ценные бумаги, по которым рыночная стоимость ниже балансовой, т.е. требующие создания или корректировки резервов под их обесценение. По долговым процентным и дисконтным ценным бумагам производится проверка своевременности начисления процентного и дисконтного дохода.

Инвентаризация расчетов. Данные бухгалтерского учета сопоставляются с информацией  контрагентов (актов сверок), договоров  и иных документов. В ходе инвентаризации перед составлением промежуточной  и годовой финансовой отчетности, необходимо уточнить договорные сроки  погашения задолженностей с длительными  сроками погашения (для корректного их отнесения к краткосрочным). Либо долгосрочным - в зависимости от периода от отчетной даты до даты погашения задолженности. Производится проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов, в том числе своевременность начисления процентов по займам «по начислению» в операционные расходы или на увеличение стоимости инвестиционного актива. А также корректность отнесения процентов по займам, использованным для осуществления предоплаты, на увеличение дебиторской задолженности поставщика (за период до поступления соответствующих ценностей) или на операционные расходы в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Не допускается оставление в бухгалтерской отчетности неотрегулированных разниц по расчетам с банками и бюджетом. 

3. Порядок отражения  результатов инвентаризации в  бухгалтерском учете

Выявленные при инвентаризации расхождения в общем случае подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации (по годовой  инвентаризации - в годовом бухгалтерском  отчете). Предложения о порядке  урегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения.

При подготовке таких  предложений следует учитывать  положения, в том числе и трудового законодательства. В частности, согласно Трудовому Кодексу РФ:

• полная материальная ответственность возлагается на работника как при наличии письменного договора о полной материальной ответственности за вверенные ценности, так и при обнаружении недостачи ценностей, полученных работником по разовому документу;
• причиненный ущерб (т.е. стоимость подлежащей возмещению работником недостачи) оценивается исходя из рыночных цен на день причинения ущерба (с учетом степени износа), но не ниже стоимости по данным бухгалтерского учета
• распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба в пределах его среднемесячного заработка может быть вынесено работодателем только в течение одного месяца после окончательной оценки размера ущерба (причем работник или его представитель имеют право знакомиться с материалами оценки размера ущерба), а в прочих случаях при отказе работника возместить ущерб взыскание стоимости ущерба производится в судебном порядке;
• существует ограничение общего размера всех удержаний, производимых из заработной платы работника;
• виновный в причинении ущерба работник может добровольно возместить его полностью или частично, в том числе в рассрочку, с выдачей работодателю письменного обязательства о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей;
• работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств полностью или частично отказаться от взыскания причиненного ущерба с виновного работника;
• к обстоятельствам, исключающим материальную ответственность работника, относится, в том числе, неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения, вверенного работнику имущества.

Выявленные недостачи и излишки, образовавшиеся в результате пересортицы, допускается в исключительных случаях  взаимно погашать на основании подробных  объяснений материально ответственных  лиц, но только при образовании соответствующих  недостач и излишков в одном и  том же проверяемом периоде, у  одного и того же материально ответственного лица и по материальным ценностям  одного и того же наименования (с  отличием лишь в сорте и т.п.). Погашение пересортицы производится в количественном выражении. Превышение стоимости недостачи над стоимостью излишков (в связи с различным сортом и т.п.) подлежит отнесению на виновных лиц, либо, в случае обоснованного материалами инвентаризации отсутствия вины конкретных лиц, - на издержки производства и обращения. При этом при расчете суммы этого превышения нормы естественной убыли не применяются.

Порядок отражения выявленных при  инвентаризации результирующих недостач и излишков материальных ценностей  следующий:

1) недостачи списываются в балансовой  оценке с кредита счетов учета  соответствующих ценностей в  дебет счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей», а  затем отражаются в той же  оценке по кредиту счета 94:

• в пределах норм естественной убыли (только по фактически выявленным недостачам и не для суммовых излишков по пересортице) - в дебет затратных счетов;
• при отсутствии конкретных виновников или при отказе суда во взыскании ущерба с работника - в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (положение утвержденных Минфином РФ в 1995 году «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», предписывающее относить такие суммы на счета издержек производства и обращения следует признать устаревшим, т.к. отнесение таких сумм на счета учета финансовых результатов предусмотрено специальными положениями Федерального Закона «О Бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. и «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Минфином РФ 29.07.1998г.);
• при отнесении недостач за счет виновных лиц - в дебет субсчета «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при этом разница между подлежащей возмещению (рыночной) и балансовой оценками недостачи отражается по дебету указанного субсчета счета 73 в корреспонденцией со счетом 98 «Доходы будущих периодов», а по мере погашения задолженности виновным лицом списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»);

2) потери ценностей, возникшие  в результате стихийных бедствий, по счету 94 не отражаются, а  относятся в балансовой оценке  сразу в дебет счета 99 «Прибыли  и убытки» и отражаются в  бухгалтерской отчетности как  чрезвычайные расходы,

3) излишки приходуются на счета  учета соответствующих ценностей  с кредита счета 91 «Прочие доходы  и расходы» по рыночной стоимости  (предложенный Планом счетов порядок  оприходования безвозмездно полученных  ценностей с использованием счета  98 «Доходы будущих периодов» в данном случае применяться не должен, поскольку отнесение излишков, выявленных при инвентаризации, на финансовые результаты предусмотрено специальными положениями как Закона «О бухгалтерском учете» и «Положения по ведению бухгалтерского учета …», так и «Методических указаний по инвентаризации…»). По выявленным неучтенным основным средствам оприходование первоначальной стоимости и амортизации, определенных по актам оценки и действительного технического состояния основных средств, производится раздельно.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное назначение, либо оцениваются на рынке  дешевле фактической себестоимости  этих запасов, требуют создания на отчетную дату резерва под снижение стоимости  материальных ценностей (дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с  последующей обратной проводкой  в начале следующего периода, но с  отражением стоимости материально-производственных запасов в финансовой отчетности в нетто-оценке). Данный порядок не распространяется на отражение в учете результатов переоценки (как уценки, так и дооценки) стоимости основных средств, если их учет по восстановительной стоимости предусмотрен учетной политикой коммерческой организации: результаты переоценки основных средств отражаются непосредственно на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал» (если восстановительная стоимость превышает первоначальную (исходную учетную) стоимость основного средства) и 91 «Прочие доходы и расходы» (если восстановительная стоимость ниже первоначальной).

В ходе проведения инвентаризации дебиторской  или кредиторской задолженности  организацией могут быть получены документы, подтверждающие ликвидацию контрагента, либо его неплатежеспособность (что существенно для оценки дебиторской задолженности). В этом случае по данным инвентаризации принимается решение о списании соответствующей задолженности на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для случая с неплатежеспособным дебитором для списания должны выполняться соответствующие дополнительные требования ПБУ 10/99 «Расходы организации», а списанная с баланса задолженность должна быть отражена по забалансовому счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для последующего контроля возможности взыскания этой задолженности с дебитора в течение пяти лет.