Функции и виды бухгалтерского баланса

Оборотные балансы (оборотно-сальдовые балансы, оборотно-сальдовые  ведомости) используются для текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных  операций.

Шахматные балансы (шахматная ведомость) включают в  себя все признаки оборотно-сальдового баланса.

Преимущества  шахматного оборотного баланса перед  оборотно-сальдовым балансом:

1. Однородные хозяйственные операции представлены с двух позиций: по дебету и по кредиту одних и тех же счетов.

2. Сокращение количества счетных записей, т.к. сумма по корреспондирующим (взаимосвязанным) счетам записывается один раз при сохранении принципа двойной записи на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов.

3. Возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, т.к. построение такого баланса отражает обобщенные их показатели.

Использование шахматного оборотного баланса усиливает  контроль за экономическими событиями, т.к. они обобщаются по однородным хозяйственным  операциям.

1.3 Структура бухгалтерского баланса

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является 6алансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Бухгалтерский баланс состоит  из двух равновеликих частей: в одной  отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. B активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Лучше всего заполнять  несколько форм баланса для различных категорий пользователей. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. В ученых стандартах описываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степень детализации определяется бухгалтером организации самостоятельно. B настоящее время в нашей стране существует тенденция на упрощение структуры баланса. За последние тридцать лет число статей баланса уменьшилось в два раза.

Источник информации для составления баланса – бухгалтерские счета. Название счета обычно совпадает с названием объекта учета.

B активе имущество  приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи ("Нематериальные активы", "Основные средства") размещены в начале, а легко реализуемые активы ("Касса", "Расчетный счет") – в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее ликвидные активы.

В любом случае имущество  предприятия – актив (A) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К):

A=П + K.

Разложение  правой стороны баланса на две  составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. B случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Актив баланса  включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы». Внеоборотными  активами называются активы, полезные свойства которых ожидается использовать в срок свыше года. Этот раздел содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

По строке 110 «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов  по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Нормативное регулирование осуществляется с помощью ПБУ 14/2000

B строке 120 «Основные  средства» приводятся показатели  по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. Регулируется ПБУ 6/01.

Строка 130 актива баланса «Незавершенное строительство» показывает затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Кроме того, по указанной статье отражается стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

При заполнении данной статьи следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.93 и ПБУ 2/94.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» показывается остаточная стоимость имущества, 'приобретенного для сдачи в лизинг. При заполнении данной строки руководствуются Приказом Министерства финансов РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организаций в уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве баланса в случаях когда к инвестору перешли права на объект. B остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе по соответствующей статье «Дебиторская задолженность». При заполнении данной статьи необходимо руководствоваться ПБУ 19/02.

Строка 145 «Отложенные  налоговые активы» регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Признаются в том отчетном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» могут быть отражены долгосрочные расходы будущих периодов.

Второй раздел "Оборотные активы" представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

B строке 210 «Запасы»  показываются остатки МПЗ, предназначенных  для использования при производстве  продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары). При осуществлении организациями учета заготовления МПЗ с применением счетов 15 и 16 в балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению МП3 от их учетной стоимости или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, Возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные МПЗ, присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц. МП3 отражаются в оценке, предусмотренной ПБУ 5/01.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

B случае если организации,  осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, Не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы".

При переходе организаций  с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этик сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). Данная строка отражает сведения, содержащиеся на счетах: 20, 21, 23, 29, 46.

Строка 214 « Готовая продукция и товары для перепродажи» отражает данные счетов: 43,41. Показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

Остаток товаров отражается в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина от 9.06.01г. №44н и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров  в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). По строке 215 «Товары отгруженные» отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (Товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета. По данной сроке отражаются данные счета 45.

Строка 216 «Расходы будущих  периодов» использует данные счета 97. здесь отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. K таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость мaтериaльнo-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".

B случае если  организация не признает учтенные  коммерческие расходы в себестоимости  проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

Строка 220 « Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» использует данные счета 19. Отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывают остатки по счетам: 60, 62, 71, 73, 75. В форме №5 подробно расшифрованы строки 231, 241 в том числе покупатели, заказчики по срокам.

По строке 250 « Краткосрочные финансовые вложения»  отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы. Здесь используются данные по счету 58 (меньше года).

Строка 260 « Денежные средства»  включает в себя следующие строки:

261 «Касса». Здесь показывается остаток денежных средств в кассе.

262 «Расчетные счета» показывается  остаток денежных средств на  расчетном счете

263 «Валютные счета» отражаются остатки денежных средств на валютных счетах.

264 «Прочие денежные средства» показывается остаток денежных средств на прочих счетах.

По строке 270 «Прочие оборотные  активы» отражаются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей данного раздела баланса.

Третий раздел бухгалтерского баланса называется «Капитал и резервы».

Строка 410 «Уставный капитал» данного раздела показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение  и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По строке 420 «Добавочный капитал» показывает эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внео6оротных активов организации, Часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в до6авочный капитал и показываются в составе данных группы статей "Добавочный капитал"

По строке 430 «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

B строке 470 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), полученная организацией. При реформации баланса итоговое сальдо по счету 99 переносят на счет 84.

IV раздел бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства».

По строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в Соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

B случае если числящиеся  в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе "Краткосрочные обязательства".

При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные; в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

B строке 515 «Отложенные  налоговые обязательства» отражается  отрицательная разница между  текущим налогом на прибыль и уловным, начисленным с балансовой прибыли. Показывается на какую величину надо будет увеличить условный налог в следующем отчетном периоде. Рассчитывается, как произведение ставки налога на прибыль на налогооблагаемую временную разницу.

По строке 520 отражаются прочие долгосрочные обязательства. При этом используются остатки по счетам: 60, 62, 76.

В разделе «Краткосрочные обязательства» выделяют следующие строки:

610 «Кредиты и займы». Здесь отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению течение 12 месяцем после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

620 «Кредиторская задолженность», в т. ч.:

Строка 621 «Поставщики и  подрядчики» - показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» используются данные счета 70.

Строка 623 «Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами» - задолженность по ЕСН, используются данные счета 69.

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» - показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, включая подоходный налог с работников. Отражаются остатки по счету 68.

Строка 625 «Прочие» - показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность".

В частности, по этой статье могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды и т. д.

Строка 630 «Задолженность учредителям (участникам) по выплате доходов» здесь отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

По строке 640 «Доходы будущих  периодов» показываются остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начисление амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. Используются данные счета 96.

Строка 660 «Прочие краткосрочные  обязательства» содержит данные о суммах краткосрочных обязательств, Не нашедших отражения по другим статьям данного раздела.

1.4 Требования, предъявляемые к балансу

В балансе статьи актива и пассива делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на начало и конец отчетного периода.

В графе баланса №3 приводятся данные на начало года по вступительному балансу. «Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года».

Остатки по счетам, которые отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.

К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных,

Обоснованность  баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. При проверке заключительного баланса всегда проверяется соответствие его данных на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права.

Все фаты хозяйственной  жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода. Конечное сальдо по счету выводится по формуле: начальное сальдо + увеличение – уменьшение». Для составления правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету.

Обоснованность баланса  бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса  инвентаризацией. Между данными  учета фактическими остатками средств  могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материaльных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

Противоположность правдивости  баланса является его вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

Реальность баланса. Под  реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Теории балансовых оценок, существующие на данный момент можно свести к трем группам. Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей и основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка.

Реальность  баланса зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. B активе баланса могут быть как ликвидные ценности, таки неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

Преемственность баланса выражается в том, что  каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего. Ясность баланса – доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

«Согласно требованиям ПБУ 4/99 «бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую 6ухгалтерскую отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

5. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций

Все Изменения, происходящие с составом хозяйственных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации, называются хозяйственными операциями. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, таки статей пассива баланса, или тех и других одновременно.

При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.

Первый тип хозяйственных операций.

Операции этого  типа вызывают изменения двух статей актива баланса; одна увеличивается, а другая – уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. K этому типу можно отнести такие операции, как поступления денежных средств из кассы на расчетный счет или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчетным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции с производства на склад, отгрузка готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, валюта баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения

A+X-X=П,

где A – актив; П – пассив;

Х – изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Расчеты с подотчетными лицами» - увеличится.

Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах. По счету «Касса» сумма уменьшится, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подотчетными лицами» (увеличивается задолженность) де6етуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с подотчетными лицами» — 2000 руб.

Кт «Касса» — 2000 руб.

Второй тип хозяйственных операций.

Операции этого  типа вызывают изменения двух статей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется.

Ко второму типу относятся операции по удержанию подоходного налога из заработной платы рабочих и служащих, удержанию 1 % в Пенсионный фонд из заработной платы рабочих и служащих и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать в виде уравнения

A = П + X - X.

Пример. На основании  выписки банка с расчетного счета полученный кредит направлен на погашение задолженности поставщикам в сумме 140 000 руб. B балансе по статье «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличивается, а по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» увеличивается –кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - уменьшается –дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 140 000 руб.

Кт «Расчеты по краткосрочным кредитами займам» — 140000ру6.

Третий тип  хозяйственных операций.

Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом баланса сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и источников их образования на одну и ту же сумму. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от поставщиков и др.

Операции третьего типа приводят к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса, а другой статьи – в его пассиве. Валюта баланса увеличивается на эту же сумму, равенство сохраняется.

Этот тип  балансовых изменений можно отразить уравнением

А + Х= П+ Х.

Пример. На основании акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров со склада оприходованы материалы на сумму 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденции счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Дт «Материалы» — 8000 руб.

Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8000 руб.

Четвертый тип хозяйственных операций.

Операции этого  типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.

K четвертому  типу относятся операции, связанные  с погашением с расчетного счета кредиторской задолженности, оплатой поставщику за поступившие от него товары с расчетного счета, выплатой заработной платы рабочими служащим из кассы, и др.

Таким образом, операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива баланса на одну ту же сумму, Валюта баланса уменьшается нa эту же сумму, равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением

A - X = П - X.

Пример. На основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 20 000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты c персоналом no оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции, Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

ДТ «Расчеты c персоналом no оплате труда» — 20 000 руб.

6. Правила оценки статей баланса

Правила оценки статей баланса установлены положениями  по бухгалтерскому учету и бухгалтерской  отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

B соответствии  с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка описания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в  балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные  ценности, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств  организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, де6итсрскро и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты Хозяйственной деятельности Коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга  в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые  в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям де6иторов или кредиторов.

B случае продажи  и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации г а финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

7. Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа

Собственники  анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положении фирмы. Кредиторы и инверторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займами вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а  в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами  анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. K первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей 6ухгаптерской отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

B определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее  существенное значение в понимании  содержания бухгалтерского баланса  имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние  взаимосвязи, свойственные балансу, имеют  место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и  сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме всех пассивов баланса.
2. Размер собственного капитала (четвертый раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисленная  по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных  средств. Сумма этих средств – долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (четвертый раздел пассива баланса), a также долгосрочных кредитов и заемных средств (пятый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

3. Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного нa сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (шестой раздел пассива баланса)

Исчисленные таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек "+", недостаток "-".

С помощью этих показателей становится возможных классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных  источников, их величина (второй и третий разделы актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (шестой раздел пассива баланса).

4. Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, a следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;

отвечает на вопрос: "что представляет собой предприятие на данный момент?", но не отвечает на вопрос: "В результате чего сложилось такое положение";

заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

1. Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния: анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).

при характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.
3. Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:

• широта рынков сбыта продукции, Включая наличие поставок на экспорт;

• репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов: пользующихся услугами организации;
• степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста;
• уровень эффективности использования ресурсов организации.

8. Понятие ликвидности бухгалтерского баланса

Одним из индикаторов  финансового положения организации  является ее платежеспособность, т.е. возможность  наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Различают текущую платежеспособность, которая сложилась на текущий момент времени, и перспективную платежеспособность, которая ожидается в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе.

При внутреннем анализе платежеспособность прогнозируется на основании изучения денежных потоков. Внешний анализ платежеспособности осуществляется, как правило, на основе изучения показателей ликвидности.

B экономической  литературе принято различать  ликвидность активов, ликвидность баланса и ликвидность организации.

Под ликвидностью актива понимается способность его  трансформации в денежные средства, а степень ликвидности актива определяется промежутком времени, необходимом для его превращения  в денежную форму. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидность баланса  – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а  точнее – это степень покрытия долговых обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Качественное отличие этот понятия от ликвидности активов в том, что ликвидность баланса отражает меру согласованности объемов и ликвидности активов с размерами и сроками погашения обязательств, в то время как ликвидность активов определяется безотносительно к пассиву баланса.

Ликвидность организации  – более общее понятие, чем  ликвидность баланса. Ликвидность  баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но организация может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности. Поэтому, оценивая ликвидность организации, надо учитывать ее финансовую гибкость, т.е. способность занимать средства из разных источников, увеличивать акционерный капитал, продавать активы, быстро реагировать на конъюнктуру рынка и т.д.

Таким образом, понятия платежеспособности и ликвидности  очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса  зависит платежеспособность организации. B то же время ликвидность характеризует  как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Организация может быть платежеспособной на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот.

Главная задача оценки ликвидности баланса –  определить величину покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения  которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Для проведения анализа ликвидности баланса  актив и пассив группируют по следующим  признакам:

1. по степени убывания ликвидности (актив)
2. по степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа (A2) – это быстро реализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа (А3) – это медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов). Значительно больший срок понадобится для превращения их в готовую продукцию, а затем в денежную наличность.

Четвертая группа (А4) – это трудно реализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.

Соответственно, на четыре группы разбиваются и обязательства  организации:

бухгалтерский баланс ликвидность оборотный ведомость

П1 – наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили, просроченные платежи);

П2 – среднесpoчные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банка);

ПЗ – долгосрочные кредиты банка и займы;

П4 – собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении организации.

Баланс считается  абсолютно ликвидным, если:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2;

А3 ≥ П3;

А4 ≤ П4.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

Глава 2. Практическая часть

Решение комплексной задачи на составление  финансовой отчетности

По состоянию на 1 декабря 2007 года на счетах Главной книги общества с ограниченной ответственностью «ИМПУЛЬС-К» числятся остатки хозяйственных средств и источников их образования (см. таблицу 1).

Выписка из учетной политики ООО «ИМПУЛЬС-К»

Учет материалов ведется с использованием счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения.

Амортизация по объектам основных средств начисляется  линейным способом.

Учет готовой  продукции ведется по фактической  себестоимости с использованием счета 43 «Готовая продукция».

НДС начисляется  по предъявлению покупателям расчетно-платежных  документов на отгрузку готовой продукции.

Отчисления  в резервный капитал производятся в размере 5% от чистой прибыли.

На основании  приведенных данных (таблица 1 и 2) составьте:

- журнал регистрации хозяйственных операций ООО «ИМПУЛЬС-К» за декабрь 2007г. (таблица 3);

- оборотно-сальдовую  ведомость (таблица 4);

- бухгалтерский  баланс (приложение 1);

- отчет о  прибылях и убытках (приложение 2).

Таблица I.

Ведомость остатков хозяйственных средств, руб.

N счёта

Наименование счёта (субсчета)

Дебет

Кредит

01

Основные средства

4 860 000

в том числе:

-здание завода

3 210 000

-здание склада

400 000

-производственное оборудование

1 090 000

-вычислительная техника

160 000

02

Амортизация основных средств

1 377 750

в том числе:

-здания завода

668 750

-здания склада

100 000

-производственного оборудования

545 000

- вычислительной техники

64 000

04

Нематериальные активы

20 000

10

Материалы

1 700 000

43

Готовая продукция

350 000

50

Касса

1 700

51

Расчётный счёт

1 500 000

60

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

122 650

62

Расчёты с покупателями и заказчиками -

42 553

66

Краткосрочные кредиты  и займы

5 000

67

Долгосрочные кредиты

4 516 394

68

Расчёты по налогам и сборам

11 100

69

Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению

99 840

70

Расчёты с персоналом по оплате труда

384 000

71

Расчёты с подотчётными лицами

100

80

Уставный капитал

955 700

82

Резервный капитал

535 00

83

Добавочный капитал

227 803

84

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)-

397 116

99

Прибыли и убытки

323 500

№ п/п

Содержание хозяйственной  операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1.

Акцептован счёт ОАО «АВТОВАЗ» за поступивший на предприятие легковой автомобиль

192 340

- договорная стоимость

163 000

08

60

- НДС

29 340

19

60

2

Начислено ОАО «АВТОВАЗ» за доставку автомобиля и работы по его антикоррозийной обработке установке сигнализации:

6 490

- стоимость оказанных работ и услуг

5 500

08

60

- НДС

990

19

60

3

Легковой автомобиль передан в эксплуатацию

168 500

01

08

4

Оплачен счет № 803 ОАО «АВТОВАЗ» за поставленный автомобиль

198 830

60

51

5

Начислена амортизация  основных средств

24 285

в том числе:

-зданию завода (срок полезного использования 24 года)

11 146

26

02

- зданию склада (срок полезного использования 24 года)

1 389

25

02

- производственному оборудованию (срок полезного использования 10 лет)

9 083

25

02

- вычислительной технике (срок полезного использования 5 лет)

2 667

26

02

6

Отпущена со склада в  производство сталь марки LR479

12 300

20

10

7

Акцептован счет завода «Каучук» за поступившую и принятую на склад техническую резину

19 588

- договорная цена

16 600

10

60

- НДС

2 988

19

60

8

Оплачет счет завода «Каучук» за поставленные материалы

19 588

60

51

9

Перечислены налоги в  бюджет

11 100

68

51

10

Удержаны остатки неиспользованного  аванса у подотчетного лица

100

50

71

11

Получено в кассу  с расчетного счета для выдачи заработной платы за прошлый месяц

384 000

50

51

12

Выдана заработная плата  за прошедший месяц

384 000

70

50

13

С расчетного счета оплачен  ЕСН

99 840

69

51

14

Выдан аванс сотруднику отдела снабжения Смирнову А.С.

230

71

50

15

Предъявлен и утвержден аванс Смирнова А.С. по произведенным расходам

200

44

71

16

Получен в кассу от Смирнова А.С. остаток подотчетной суммы

30

50

71

17

Отпущена со склада краска ПФ207 (голубая) для ремонта офиса

2 700

26

10

18

Начислена заработная плата  за декабрь

608 000

- рабочим основного  производства

380 000

20

70

- административно-управленческому  персоналу цехов

140 000

25

70

- административно-управленческому  персоналу предприятия

88 000

26

70

19

Начислены пособия по временной нетрудоспособности

7 480

- за счет средств предприятия

850

20

70

- за счет средств  соцстраха

6 630

69

70

20

Начислен ЕСН 

158 080

- рабочим основного  производства

98 800

20

69

- административно-управленческому  персоналу цехов

36 400

25

69

- административно-управленческому персоналу предприятия

22 880

26

69

21

Из начисленной заработной платы и пособия по временной  нетрудоспособности удержан налог  на доходы физических лиц (ставка 13%)

80 012

70

68

22

С расчетного счета перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц

80 012

68

51

23

С расчетного счета перечислен ЕСН во внебюджетные фонды

158 080

69

51

24

Получено с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы за декабрь 2007г. и пособий  по временной нетрудоспособности

615 480

50

51

25

Из кассы выдана заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности полностью

615 480

70

50

26

Оприходована на склад  готовая продукция, поступившая  из основного производства

445 000

43

20

27

Готовая продукция отгружена  покупателю ОАО «ТТМ» и выставлен  счет на ее оплату

- общая сумма

800 000

62

90/1

- в т.ч. НДС

122 034

28

Списана фактическая  себестоимость реализованной продукции

322 000

90/2

43

29

Акцептован счет ООО «АВТОТРЕЙДИНГ» от 26.12.2006г. за услуги по перевозке готовой продукции

1 239

- договорная цена

1050

44

60

- НДС

189

19

60

30

Принят к возмещению из бюджета НДС по оприходованным ценностям и со стоимости автотранспортных услуг

33 507

68

19

31

Начислена сумма НДС  от выручки

122 034

90/3

68

32

Оплачен счет ООО «АВТОТРЕЙДИНГ» от 26.12.2006г.

1 239

60

51

33

На расчетный счет предприятия поступила выручка  от реализации продукции (согласно выставленного  счета)

800 000

51

62

34

Общепроизводственные  расходы списаны на счет основного  производства

186 872

20

25

35

Общехозяйственные расходы  в полном объеме включены в себестоимость реализованной продукции

127 393

90/2

26

36

Списаны расходы на продажу

1 250

90/2

44

37

Списан финансовый результат  от продажи продукции

227 323

90/9

99

38

За нарушение условий  хозяйственного договора предъявлен счет ООО «АВТОТРЕЙДИНГ»

900

76/2

91/1

39

30.12.07. произведено закрытие  сальдо по счету 91

900

91/9

99

40

Начислен налог на прибыль

54 774

99

68

41

Списана чистая прибыль  отчетного года

496 949

99

84

42

Произведены отчисления в резервный капитал

24 847

84

82

43

Начислены дивиденды  работникам ООО «ИМПУЛЬС-К»

64900

84

70

Сн = 4 860 000

3) 168 500

Об. = 168 500

Ск =5 028 500

Сн = 1 377 750

5) 11146

5) 1389

5) 9083

5) 2667

Об. = 24 285

Ск =1 402 035

Сн = 20 000

Об. = 0

Ск =20 000

Сн = 0

1) 163 000

2) 5 500

Об. = 168 500

Ск =0

3) 168 500

Об. = 168 500

Сн = 1 700 000

7) 16 600

Об. = 16 600

Ск =1 701 600

6) 12 300

17) 2 700

Об. = 15 000

1) 29 340

1) 990

7) 2 988

29) 189

Об. = 33 507

Сн = 0

30) 33 507

Об. = 33 507

Ск =0

Сн = 0

6) 12 300

18) 380 000

19) 850

20) 98 800

34) 186 872

Об. = 678 822

Ск =233 822

26) 445 000

Об. = 445 000

Сн = 0

5) 1 389

5) 9 083

18) 140 000

20) 36 400

Об. = 186 872

Ск =0

34) 186 872

Об. = 186 872

Сн = 0

5) 11 146

5) 2 667

17) 2 700

18) 88 000

20) 22 880

Об. = 127 393

Ск =0

35) 127 393

Об. = 127 393

Сн = 350 000

26) 445 000

Об. = 445 000

Ск =473 000

28) 322 000

Об. = 322 000

Сн = 0

15) 200

29) 1 050

Об. = 1 250

Ск =0

36) 1 250

Об. = 1 250

Сн = 1 700

10) 100

11) 384 000

16) 30

24) 615 480

Об. = 999 610

Ск =1 600

12) 384 000

14) 230

25) 615 480

Об. = 999 710