Формирование показателей Отчет о прибылях и убытках (форме №2)

Согласно п.9 Методических рекомендаций, в некоторых случаях (при заключении обществом договора, предусматривающего продажу обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости; при наличии у общества конвертируемых ценных бумаг) акционерное общество должно дополнительно определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возможный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров льготной продажи акций, или при конвертации каждого вида конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста складывается из тех расходов, которые акционерное общество прекратит осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обыкновенные акции, а также доходов, которые общество получит в результате конвертации ценных бумаг.

3.4 Расшифровка отдельных прибылей и убытков

После справочной информации в форме №2 приводится расшифровка  отдельных прибылей и убытков (штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения арбитражного суда об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, списание дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек  срок исковой давности и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Особенности составления Отчета о прибылях и убытках в международной практике

Отчет о прибылях и убытках  является обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах. Его структура  регулируется на международном и  национальном уровнях.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что компания должна указывать в отчете о прибылях и убытках информацию о доходах  и расходах, используя классификацию, основанную на характере доходов  и расходов или их функций в  рамках компании. Статьи доходов и  расходов разбиваются на подклассы  по таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двух вариантов  его структуры. Оба варианта позволяют  определить совершенно идентичный результат, различаются они классификацией расходов.

Обоснование названных вариантов  вытекает из теории Шмаленбаха, согласно которой затраты отчетного периода  на производство и реализацию продукции, работ и услуг по его завершении могут, во-первых, капитализироваться в актив (и должны быть показаны в  балансе), если они обещают получение  экономических выгод в будущих  периодах, во-вторых, признаваться расходами (подлежащими представлению в  отчете о прибылях и убытках), если они обеспечили получение экономических  выгод в текущем периоде. Если затраты на производство и реализацию не могут обеспечить получение выгод  ни в текущем, ни в будущем периодах, они списываются в убытки, увеличивая расходы.

Способ определения результата методом затрат предполагает сопоставление выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции. Корректировка призвана отразить тот факт, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов.

Способ определения результата методом функций затрат, или «себестоимости продаж», основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Структура отчета о прибылях и убытках, основанная на методе характера затрат, предполагает их классификацию по экономическому содержанию. В таком формате отчета вначале показывается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), уменьшенная на сумму налогов, включаемых в цену товара. Далее из суммы доходов вычитается весь объем затрат на производство в разрезе экономических элементов:

– материалы – стоимость израсходованных сырья и материалов, топлива, запасных частей и т. п.;

– заработная плата – затраты на заработную плату и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, сверхурочные и т. п., затраты на социальное, пенсионное и медицинское обеспечение, установленные законом;

– амортизация – отчисления, списываемые в погашение стоимости долгосрочных материальных активов;

– прочие затраты – затраты на рекламу, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, затраты на комиссионные, почтово-телеграфные услуги и услуги других видов связи, налоги, включаемые в себестоимость продукции, лицензионные платежи, затраты на аудиторские услуги и т. п.

Результат от реализации получают путем вычитания из полученных доходов всей суммы затрат за период, скорректированной на уменьшение затрат, находящихся в запасах готовой продукции и незавершенном производстве, которое вычисляется в виде разницы в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимается изменение со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, и со знаком «минус», если стоимость остатков увеличивается. МСФО отмечают, что этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения прочих расходов в соответствии с функциональной классификацией.

В формате отчета о прибылях и убытках, основанном на методе себестоимости продаж в начале, как и в формате характера затрат, показывается выручка от продаж за минусом включенных в нее налогов. Выручка сопоставляется с затратами, обеспечившими ее получение, т. е, с признанными в отчетном периоде расходами, классифицированными в соответствии с функциями на производственную себестоимость, расходы на распространение и управленческие расходы.

В МСФО особо указано, что компании, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных  политик, использование которых  разрешено в соответствии с российскими  и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения  между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны  с исторически обусловленной  разницей в конечных целях использования  финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с  МСФО, используется инвесторами, а также  другими предприятиями и финансовыми  институтами. Финансовая отчетность, которая  ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные  интересы и различные потребности  в информации, а принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Международные стандарты учета  предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения  дохода, а в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований к  составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто  не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в  том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в  противоречии с положением о необходимости  наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

Одно из существенных различий в  подходе к отчёту о прибылях и  убытках в России и международной  практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени  за момент реализации продукции можно  было принимать момент оплаты продукции  или момент её отгрузки, и подавляющее  большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском  учёте момент реализации продукции  определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной  практике.

Еще одним различием между новой  российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и  убытках, используя метод «по  назначению затрат», т.е. по функциональному  признаку расходов (наиболее широко применяемый  на практике), то они должны дополнительно  раскрывать данные по расходам на амортизацию  и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).  

Также следует выделить некоторые  различия в составе себестоимости  реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.       

Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. В  российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Например, доля бартера в выручке РАО  «ЕЭС России» в 2002 составила 22%. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные  по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда  поставщики обмениваются товарами, перемещая  их между различными регионами, с  тем чтобы своевременно отреагировать  на локальные изменения спроса  (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

В соответствии с российскими стандартами  доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и  суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или  к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации  финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк  по видам расходов и доходов и  свернуто показать только те доходы и  расходы, которые относятся к  одним и тем же операциям: как  правило, это относится к операциям  по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

 

 

 

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Приказ Министерства финансов РФ от 21.12.1998г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
2. Приказ Министерства финансов РФ от 21 марта 2000г.  № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».
3. Приказ Министерства финансов РФ  от 18 сентября 2006г. №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (с изменениями и дополнениями от 13.12.2010г.).
4. Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями и дополнениями от 05.10.2011г., 17.08.2012г., 04.12.2012г.).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н (с изменениями и дополнениями).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 32н (с изменениями и дополнениями от 08.11.2010г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 33н (с изменениями и дополнениями от 08.11.2010г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 19 ноября 2002г. №114н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010г.).
10. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»/ О.В. Ефимова, М.В. Мельник.- 2-е изд. испр. и доп.- М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006 – 214с.
11. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие.- М.: Изд-во ЭКСМО, 2009 – 95с.
12. Рябова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/М.А. Рябова, Д.Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011- 64с.