Формирование показателей Отчет о прибылях и убытках (форме №2)

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги как доход. Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципа начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т. е. распознаваемы). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет, с одной стороны, внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) в деятельности организации. Разделение финансового результата может производиться на основе двух критериев:

• критерий регулярности – разделяет общий финансовый результат на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (неосновной) деятельности для организации;
• критерий отношения к виду хозяйственной деятельности – подразделяет финансовый результат от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

Глава 3. Структура и содержание статей Отчета о прибылях и убытках в РФ

Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №116н были внесены  изменения в классификацию доходов  и расходов в бухгалтерском учете, что нашло отражение и в  форме №2. Все доходы и расходы  сейчас подразделяются на доходы и  расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Организации, разрабатывая и принимая свою форму Отчета о  прибылях и убытках, могут приводить  любые расшифровки статей как  в самой форме №2, так и в  пояснениях к ней.

3.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

При заполнении отчета о  прибылях и убытках следует руководствоваться  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета  двух понятий: «доходы организации» и «расходы организации», а также  новым ПБУ 18/02.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

ПБУ 9/99 (п. 5) определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям вытекает из требований ПБУ 9/99, характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения. Решение организации о признании для целей бухгалтерского учета поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями должно основываться и на экономических значениях того или иного вида доходов, систематичности операций по получению тех или иных доходов.

Так, согласно п. 7 ПБУ 9/99, доходы от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе прочих расходов только в том случае, когда они не являются предметом деятельности организации.

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом). Т. е. в основу определения выручки положен принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99, выручка при выполнении договора мены отражается по стоимости полученного имущества исходя из сложившихся рыночных цен, если рыночную стоимость полученного имущества определить невозможно – из рыночной стоимости имущества, переданного по договору мены.

ПБУ 9/99 выделяет пять условий, необходимых для признания в  бухгалтерском учете выручки:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;
• право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией, могут быть определены.

Строка  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» заполняется  по данным аналитического учета к  счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы»  и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок)).

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным  видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ  и услуг по которым отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  формы №2.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99, «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных (нормативных) актов;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском  учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) (п. 17). В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов. Исключение сделано лишь для организаций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определения выручки. Такое право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998г. № 64н).

ПБУ 10/99 введены отдельные  правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. В частности, расходы признаются:

• с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;
• путем их обоснованного распределения между смежными отчетными периодами;
• когда становится определенным не получение экономических выгод (доходов) или поступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Организации, занятые производством  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в зависимости  от учетной политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы  сразу списывают на дебет счета 90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, включается в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью  и в общественном питании, отражают по строке «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» покупную стоимость товаров, выручка от продажи  которых показана по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» формы №2; организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг – покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых также отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание ПБУ 10/99, а также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная с 2002г., для исчисления налога на прибыль все организации обязаны параллельно с бухгалтерским, вести и налоговый учет. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

Заполняется строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».

По строке «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По строке «Коммерческие расходы», которые рассматриваются как затраты периода, отражаются:

• организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);
• организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности;
• сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные товары.

Строка «Коммерческие  расходы», заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».

По строке «Управленческие  расходы», которые также рассматриваются  как затраты периода, показывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным  порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов  непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

В случае если в учетной  политике порядок списания общехозяйственных  расходов непосредственно на дебет  счета 90 «Продажи» организацией не принят, то доля их, относящаяся к  проданной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Строка заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж». На наш взгляд, общехозяйственные расходы также  следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».