Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений

 

Пример

Компания безвозмездно получила 800 шт. акций другой организации.

Ситуация 1

Акции котируются на бирже. На день оприходования ценных бумаг их курс составляет 230 руб./шт. Компания дополнительно оплатила информационные услуги, связанные с предоставлением текущих котировок акций. Затраты на это составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). По учетной политике компании данные расходы являются несущественными. Их отражают в составе прочих расходов.

Операции по получению  акций бухгалтер отразит записями:

Дебет 58 Кредит 91-1

- 184 000 руб. (800 шт. х 230 руб./шт.) - отражена стоимость акций, полученных безвозмездно;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по информационным услугам;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - списаны расходы по информационным услугам;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 900 руб. - списан НДС по информационным услугам.

Первоначальная стоимость  акций, полученных безвозмездно, составит 184 000 руб.

Ситуация 2

Акции не котируются на бирже  и не продаются на организованном рынке ценных бумаг. Для их оценки фирма воспользовалась услугами независимого оценщика. Согласно его  экспертному заключению рыночная стоимость  акций составляет 160 руб./шт. Затраты на оплату услуг оценщика составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). По учетной политике компании данные расходы являются существенными. Их включают в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Операции по получению  акций бухгалтер отразит записями:

Дебет 58 Кредит 91-1

- 128 000 руб. (800 шт. х 160 руб./шт.) - отражена стоимость акций, полученных безвозмездно;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 58 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - расходы на оплату услуг оценщика включены в первоначальную стоимость акций;

Дебет 58 Кредит 19

- 3600 руб. - НДС по услугам оценщика включен в первоначальную стоимость акций.

Первоначальная стоимость  акций, полученных безвозмездно, составит:

128 000 + 20 000 + 3600 = 151 600 руб.

 

...при поступлении по  бартеру

 

Если финансовые вложения получены в рамках товарообменной сделки (бартера), то их первоначальную стоимость  определяют исходя из цены имущества, переданного в обмен. Эту цену рассчитывают по той стоимости переданных ценностей, по которой компания продает  аналогичное имущество в обычных  условиях и сравнимых обстоятельствах. Как и в остальных случаях (например при получении финвложений безвозмездно), порядок учета дополнительных расходов на приобретение ценных бумаг прописывают в бухгалтерской учетной политике фирмы.

 

Пример

Компания приобретает 700 шт. акций сторонней организации. В обмен на них фирма передает продавцу 1000 ед. товара. Обычно компания их продает по цене 4720 руб. за ед. (в том числе НДС - 720 руб.). Сделка предполагается равноценной. Себестоимость отгруженных товаров составляет 3200 руб./ед.

Общая стоимость товаров, переданных в обмен, составила:

4720 руб. х 1000 ед. = 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.).

Операции по отгрузке товаров  и приобретению акций отражены записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 4 720 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 3 200 000 руб. (1000 ед. х 3200 руб./ед.) - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 720 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 800 000 руб. (4 720 000 - 720 000 - 3 200 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 58 Кредит 60

- 4 720 000 руб. - отражены затраты на приобретение акций;

Дебет 60 Кредит 62

- 4 720 000 руб. - зачтены задолженности по бартерному договору.

Первоначальная стоимость  акций, приобретенных в рамках бартерной  сделки, составит 4 720 000 руб.

 

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, то первоначальную стоимость финвложений определяют исходя из тех цен, по которым "в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения"*(99). Таким образом, полученные акции приходуют по рыночной цене. Ее компания определяет либо самостоятельно (например на основании информации с биржи о текущей стоимости аналогичных ценных бумаг), либо с помощью независимого оценщика.

 

Пример

Компания приобретает  акции другой фирмы по бартерному договору. В обмен она предоставляет  продавцу исключительные права на нематериальный актив - технологическую разработку. Ее первоначальная стоимость составляет 600 000 руб. По ней начислена амортизация в размере 120 000 руб. Определить стоимость разработки невозможно. При этом стоимость технологической разработки налогом на добавленную стоимость не облагается.

Для оценки стоимости полученных акций компания обратилась к независимому оценщику. Согласно полученному от него заключению их рыночная цена равна 1 180 000 руб. Стоимость работ оценщика составила 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). Эти расходы являются существенными. Согласно учетной политике фирмы они увеличивают первоначальную стоимость финансовых вложений.

Указанные операции отражают записями:

Дебет 58 Кредит 60

- 1 180 000 руб. - отражены затраты на приобретение акций;

Дебет 19 Кредит 60

- 21 600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 58 Кредит 60

- 120 000 руб. (141 600 - 21 600) - расходы на оплату услуг оценщика включены в первоначальную стоимость акций;

Дебет 58 Кредит 19

- 21 600 руб. - "входной" НДС по затратам на оплату услуг оценщика включен в первоначальную стоимость акций;

Дебет 05 Кредит 04

- 120 000 руб. - списана амортизация по технологической разработке;

Дебет 91-2 Кредит 04

- 480 000 руб. (600 000 - 120 000) - списана стоимость технологической разработки;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации технологической разработки по товарообменному договору;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 700 000 руб. (1 180 000 - 480 000) - отражен доход от реализации технологической разработки;

Дебет 60 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - зачтены задолженности по бартерному договору.

Первоначальная стоимость  акций, приобретенных в рамках бартерной  сделки, составит:

1 180 000 + 120 000 + 21 600 = 1 321 600 руб.

http://soveturista77.ru/posob_promeg_otchet_2011/page49.html