Формирование бухгалтерского баланса за отчетный период. Учет лизинговых операций

  Кроме того, договор  лизинга может предусматривать: 

• отсрочку лизинговых платежей на установленный соглашением сторон срок;
• право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

После ввода объекта лизинга  в эксплуатацию стороны обязаны  подписать протокол (акт) сдачи-приемки  предмета лизинга. При этом для лизингополучателя  данный документ будет служить основанием для принятия полученного лизингового  имущества к бухгалтерскому (если предмет лизинга учитывается  на балансе лизингополучателя) или  забалансовому учету, а для лизингодателя — основанием для отражения данного объекта в составе имущества, переданного в лизинг.

    Соответственно  в случае возврата лизингодателю  предмета лизинга, также составляется  протокол (акт) сдачи-приемки лизинга.

 

1.3 Синтетический  и аналитический учет лизинговых  операций

Синтетическими (обобщающими) счетам в бухгалтерии принято  называть такие счета, которые дают обобщенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в  денежном выражении. Учет с использованием только синтетических счетов называют синтетическим учетом.

Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов и отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов.

Организации, специализирующиеся на предоставление в текущую аренду имущества, должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных  видов деятельности и учитывать  ее в составе выручки от оказания услуг. С этой целью они должны открыть активно-пассивный сопоставляющий синтетический счет 90 «Продажи». По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся  арендодателю в отчетном периоде, по дебету учитываются расходы, связанные  с ее получением. Сальдо показывает финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, который  по истечении отчетного периода  присоединяется к конечному финансовому  результату арендодателя.

Аналитический учет по счету 90 ведется по видам текущей аренды и договоров.

Синтетический учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг  организуется на активном калькуляционном  счете 20 «Основное производство». Аналитический  учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

Организации, для которых  сдача имущества в аренду выступает  вспомогательным видом деятельности, самостоятельно решают вопрос о том, к какому виду доходов относить причитающуюся  им арендную плату - к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам. Данное правило раскрывается в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В частности, если величина арендной платы существенно влияет на финансовый результат арендодателя, то предоставление им во временное владение и пользование (временное пользование) своих активов рассматривается как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на счете 90 «Продажи». При этом существенной признается величина арендной платы, отношение которой к общей сумме всех доходов организации (доходов от обычных видов деятельности, операционных, прочих и чрезвычайных доходов) составляет не менее 5 %.

Когда арендная плата не превышает установленный порог  существенности, арендодателю надлежит рассматривать аренду в качестве отдельной хозяйственной операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов, что обеспечивается благодаря открытию активно-пассивного сопоставляющего счета 91 «Прочие  доходы и расходы». По его кредиту  накапливается сведения о причитающейся  арендной плате, по дебету - операционные расходы, обусловленные арендными  сделками. Сальдо показывает финансовый результат - операционную прибыль или  убыток.

Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате  арендодатель ведет на активно-пассивном  счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», предварительно открыв к нему специальный субсчет, - «Расчеты с арендаторами». По его дебету формируется  информация об увеличении дебиторской  задолженности арендатора в связи  с начислением арендной платы, по кредиту - об уменьшении долга при  его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода  задолженности. Аналитический учет у счету 62, субсчет «Расчеты с  арендаторами», ведется по видам  арендаторов, договоров аренды и  видов арендных платежей.

Согласно п.2 ст. 614 ГК РФ расчеты  по арендной плате могут вестись  в виде:

• денежных платежей, определенных в твердой сумме и вносимых периодически или единовременно;
• передачи арендатором установленной доли продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендованного имущества;
• предоставления арендатором определенных услуг;
• передачи арендатором арендодателю в собственность или в аренду обусловленной договором вещи;
• возложения на арендатора определенных договором затрат на улучшение арендованного имущества;
• порядок, условия и сроки расчетов по арендной плате регламентируются в договоре аренды.

Наиболее распространенной формой оплаты услуг арендодателя являются денежные расчеты, когда арендные платежи  вносятся путем безналичного перевода средств на банковский счет арендодателя либо внесения наличных денег в кассу.

Договоры аренды нередко  возлагают на арендатора обязанность  по единовременному внесению арендной платы в счет предстоящих отчетных периодов. Эти платежи обуславливают  увеличение финансовых источников арендодателя, но принимаются к бухгалтерскому учету по-разному.

Если сдача имущества  во временное владение и пользование (временное пользование) является видом  или предметом деятельности арендодателя, то поступающие средства включаются в состав его кредиторской задолженности  как денежные авансы. Их синтетический  учет организуется на счете 62, субсчет 2 «Авансы полученные», а аналитический  ведется в разрезе арендаторов  и конкретных авансов. Периодически сумма авансовых платежей, относящаяся  к оказанным в течение месяца арендным услугам, присоединяется арендодателем  к доходам от обычных видов  деятельности, о чем делается запись по дебету счета 62, субсчет 2, и кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка».

В тех случаях, когда аренда выступает отдельной хозяйственной  операцией, единовременные арендные платежи  необходимо квалифицировать в качестве доходов будущих периодов, поэтому  для ведения синтетического учета  используется пассивный счет 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Аналитическая информация формируется  в разрезе арендаторов и конкретных доходов. Ежемесячно необходимая часть  доходов будущих периодов включается в состав операционных доходов арендодателя. Данная операция сопровождается записью  по дебету счета 98, субсчет 1, и кредиту  счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

В современных условиях функционирования российского рынка арендных услуг  широкое распространение получили не денежные формы расчетов по арендной плате, которые осуществляются посредством  передачи арендатором в собственность  арендодателя установленной доли продукции (доходов) от использования арендуемого  имущества, передачи ему других активов, оказания определенных услуг, выполнения работ по улучшению данного имущества, а также в иных формах. В таком случае стороны заранее договариваются о ведении расчетов путем бартерного обмена. Поэтому никаких денежных обязательств на счете 62, субсчет 1, у арендатора не возникает.

Процесс формирования информации о доходах, извлекаемых арендодателем  от оказания услуг по передаче своего имущества в текущую аренду, при  осуществлении периодических денежных расчетов с арендатором (аренда является основным видом деятельности или  предметом деятельности арендодателя) указан в таблице 1.

 

 

 

Таблица 1 - Учет доходов арендодателя от оказания услуг по передаче имущества  в текущую аренду

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.Начислена задолженность  арендатора в связи с предоставлением  ему услуг по передачи имущества  в аренду	62-1	90-1	Счет-фактура
2.Начислена задолженность  бюджету по НДС	90-3	68	Счет-фактура
3.Отражены прямые затраты,  связанные с оказанием арендных  услуг	20	02,05,10,60	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура, требования-накладные
4.Отражены косвенные затраты,  связанные с оказанием арендных  услуг	26,02,05	10,60	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
5.В конце отчетного  периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов арендных услуг и присоединены к прямым затратам	20	26	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
6.Списаны затраты, относящиеся  к оказанным арендным услугам	90-2	20	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
7.Отражен финансовый результат  (прибыль, убыток) от оказания  арендных услуг	90-9	99	Счет-фактура
8.Начислена задолженность  бюджету по налогу на прибыль	99	68	Выписка банка по расчетному счету
9.С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам	68	51	Выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер
10.На расчетный счет (в  кассу) зачислен (поступил) долг арендатора	51,5	62-1

 

Синтетический учет расчетов с арендодателем по арендной плате  арендатор ведет на отдельном  субсчете активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом открывается субсчет 1 «Расчеты с арендодателями». По его кредиту  накапливается информация об увеличении арендных обязательств в связи с начислением арендной платы, по дебету - информация об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности.

          Аналитический учет к счету  60, субсчет 1, организуется в разрезе  арендодателей, договоров аренды  и видов арендных платежей. Арендная  плата может производиться в  денежной или не денежной форме.

В тех случаях, когда условиями  договора аренды имущества предусмотрена  предварительная оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, уплачиваемая арендодателю, рассматривается  как расходы будущих периодов. Для их учета предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический  учет произведенных расходов ведется  в разрезе арендодателей и  конкретных авансов. Арендная плата, внесенная  в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или относится на увеличение прочих расходов в течение срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19, субсчет 4. По мере списания расходов часть «входящего» НДС пропорционально исключается из суммы НДС, исчисленной с облагаемого оборота, или относится к прочим расходам.

Пример

ЗАО «Спутник» 15 ноября отчетного года (УСН, объект налогообложения – «доходы минус расходы») по лизинговому договору, заключенному на 1 год с ООО «Звезда», получило от лизингодателя 50 парт. Общая сумма договора составляет 150 000 руб., из которых 45 000 руб. вносятся авансом 15 ноября, а 105 000 руб. перечисляются ежемесячно равными частями в течение срока договора начиная с 15 декабря.

После завершения договора парты возвращаются лизингодателю.

Бухгалтер «Спутника» рассчитал лизинговые платежи и сумму аванса, которую фирма может ежемесячно списывать в расходы, уменьшающие налоговую базу. Лизинговые платежи равны 8750 руб. (105 000 руб. : 12 мес.), авансовые – 3750 руб. (45 000 руб. : 12 мес.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Расчетная часть

Задание 1. Группировка объектов бухгалтерского учета.

Имущество предприятия по видам (вложениям) и  по источникам образования (обязательствам).

На  основании приведенных в таблице 1 данных об имуществе, капитале и обязательствах фирмы «Комет» по состоянию на 1.03.2000 г. произведите группировку объектов бухгалтерского учета по их составу и размещению и по источникам образования (обязательствам). Результаты группировки представьте в таблице 2 и 3.

Таблица 1.

Хозяйственные средства (имущество) и  обязательства фирмы «Комет» 

1 марта 201_г.

№ п/п	Хозяйственные средства и источники  их образования	Сумма (руб.)
1	Основные материалы	150 000
2	Производственное оборудование в  цехах	2 600 000
3	Здание управления фирмой	1 200 000
4	Готовая продукция на складе	840 000
5	Патенты	420 000
6	Здания цехов	3 200 000
7	Незавершенное производство	210 000
8	Касса	3 000
9	Уставный капитал	2 712 000
10	Долгосрочные кредиты банков	1 600 000
11	Расчетный счет	800 000
12	Добавочный капитал	1 400 000
13	Здание и оборудования складов  и других общехозяйственных подразделений	1 700 000
14	Авансы у подотчетных лиц	28 000
15	Нераспределенная прибыль отчетного  года	600 000
16	Валютный счет	100 000
17	Задолженность по оплате труда	560 000
18	Краткосрочные кредиты банков	700 000
19	Прочие дебиторы	110 000
20	Прочие кредиторы	230 000
21	Задолженность бюджету по налогам	380 000
22	Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение	180 000
23	Топливо	25 000
24	Резервный капитал	200 000
25	Прочие материалы	90 000
26	Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности и услуги	280 000
27	Задолженность покупателей за отгруженную  продукцию	220 000
28	Амортизация основных средств	2 900 000
29	НДС по приобретённым ценностям	46 000