Формирование бухгалтерского баланса за отчетный период. Учет лизинговых операций

Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней.

1. Министерством экономики России разработаны и утверждены 16.04.1996 «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые могут быть полезны при анализе цены заключаемого договора и окончательного ее согласования. Настоящие методические рекомендации разработаны Министерством экономики Российской Федерации и предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга.

2. Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 
"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" 

Четвертый уровень составляют рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и другие.

 

1.2. Документальное оформление и порядок осуществления лизинговых операций

Документирование лизинговых операций осуществляется в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ).

Основным документом, определяющим предмет, права и обязанности  сторон договора лизинга, является договор  финансовой аренды (договор лизинга). Как правило, в договоре приводится график платежей с указанием сумм и дат выплаты.

Лизинговая сделка включает в себя три этапа:

- приобретение имущества  с целью передачи его во  временное владение и пользование;

- непосредственное пользование  лизинговым имуществом лизингополучателем;

- возврат лизингодателю  имущества по окончании договора  лизинга или передача в собственность  лизингополучателю указанного имущества  при условии выкупа его в  течение срока действия договора.

Каждый этап лизинговой сделки оформляется документально.

Порядок документального  оформления лизинговых операций:

1. Приобретение предмета лизинга лизингодателем.

Вариант 1. Поставщик выбран лизингополучателем.

Оформляются документы:

Акт приема-передачи (возможно подписание тремя сторонами –  поставщиком, лизингодателем, лизингополучателем), ТТН.

Вариант 2. Поставщика определил  лизингодатель.

Оформляются документы:

Накладная (например, ТОРГ-12, ТТН), форма N ОС-1(«Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»).

2. Передача предмета в лизинг и возврат предмета по окончании договора.

Оформляются документы:

Акт приема-передачи , ТТН.

3. Начисление лизинговых платежей.

Оформляются:

Расчет (график) лизинговых платежей, бухгалтерская справка.

4. Начисление амортизации стороной, на балансе которой учитывается предмет лизинга.

Для этого оформляется:

Ведомость начисления амортизации.

5. НДС по лизинговым  платежам и выкупной стоимости.

Оформляется счет-фактура.

Необходимо отметить, что  Акты приема-передачи и Ведомость  начисления амортизации в альбомах унифицированных форм не предусмотрены, которые необходимо использовать при  оформлении передачи имущества, являющегося  предметом лизинга. Первичный документ должен быть утвержден учетной политикой лизингодателя или лизингополучателя с обязательным указанием реквизитов.

При приобретении лизингодателем предмета лизинга оформление документов зависит от условий договора. Такими документами могут являться товарные накладные (например, по форме ТОРГ-12), товарно-транспортные накладные (при  перевозке имущества) и иные первичные  документы, отвечающие требованиям  статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

При отражении лизингового  имущества на балансе лизингодателя  у лизингополучателя в силу п. 14 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина  России от 13.10.2003 N 91н, для организации  бухгалтерского учета указанного объекта  на забалансовом счете 001 рекомендуется открыть инвентарную карточку (ф. N ОС-6). Объект может учитываться по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем. Поскольку данное положение носит рекомендательный, а не обязательный характер, предприятия вправе вести учет арендованных основных средств без применения инвентарных карточек, а использовать учетные регистры автоматизированной системы бухучета, куда информация вносится на основании акта приема-передачи имущества (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2008 N 09АП-6981/2008-АК).

Возврат лизингодателю имущества  по окончании договора лизинга оформляется  актом приема-передачи предмета лизинга, который не является унифицированной  формой. Форма акта приема-передачи может быть утверждена соглашением  сторон в договоре лизинга.

Если по окончании договора лизинга производится передача в  собственность предмета лизинга, то оформляется договор купли-продажи, за исключением случаев, когда в  соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ заключен смешанный договор. В этом случае при передаче имущества в собственность  лизингополучателю отдельный договор  купли-продажи не оформляется в  связи с тем, что все существенные условия договора купли-продажи  лизингового имущества включены в договор лизинга, а именно:

- условия перехода права  собственности на предмет лизинга  к лизингополучателю;

- момент перехода права  собственности на предмет лизинга;

- стоимость предмета лизинга  (если цена предмета лизинга  составляет сумму лизинговых  платежей, это должно быть указано  в договоре).

Документирование хозяйственной  операции по передаче имущества в  собственность зависит от того, на чьем балансе учитывался предмет  лизинга.

Если предмет лизинга  учитывался на балансе лизингодателя, то его передача лизингополучателю  оформляется актом приема-передачи. В данном случае возможно применение унифицированной формы N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), однако возможно применение акта и в свободной  форме при условии ее утверждения  в приказе об учетной политике лизингодателя.

Если предмет лизинга  учитывался на балансе лизингополучателя, то фактическая передача объекта  не производится, происходит передача прав собственности. В данном случае стороны оформляют бухгалтерские  справки, а факт передачи прав собственности  оформляют актом приема-передачи в свободной форме.

Как было сказано выше, основным финансово-правовым документом, определяющим порядок и условия осуществления лизинговой сделки, является договор финансовой аренды (лизинга).

    Статьей 15 Закона  о финансовой аренде (лизинге)  определены основные требования  к договору лизинга, а именно:

    1) договор лизинга  независимо от срока заключается  в письменной форме;

    2) для выполнения  своих обязательств по договору  лизинга субъекты лизинга заключают  обязательные и сопутствующие  договоры, к которым относятся:

    а) к обязательным  договорам — договор купли-продажи  лизингового имущества;

    б) к сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие;

    3) в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенны ;

   4) по договору лизинга лизингодатель обязуется: 

• приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
• выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга;

  5) по договору лизинга лизингополучатель обязуется: 

• принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
• выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
• по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
• выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга;

   6) в договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга;

    7) договор лизинга  может предусматривать право  лизингополучателя продлить срок  лизинга с сохранением или  изменением условий договора  лизинга.

     Кроме того, лизинговый договор может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.

 При этом под дополнительными  услугами (работами) понимаются услуги (или работы) любого рода, оказанные  лизингодателем, как до начала  пользования, так и в процессе  пользования предметом лизинга  лизингополучателем и непосредственно  связанные с реализацией договора  лизинга.

    Перечень, объем  и стоимость дополнительных услуг  (работ) определяются соглашением  (или договором) сторон.

    К такого рода услугам (работам) можно отнести следующие:

• приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность («ноу-хау», лицензионных прав, прав на товарные знаки, марки, программное обеспечение и др.);
• приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ;
• осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала;

послегарантийное обслуживание и ремонт предмета лизинга;

• подготовка производственных площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предмета лизинга;
• другие работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга.

Исходя из требований действующего законодательства в части заключения и проведения лизинговых сделок, можно  определить примерный перечень реквизитов, наличие которых необходимо предусмотреть в договоре лизинга, а именно: 

• в названии договора лизинга целесообразно указывать определение его вида (финансовый или оперативный лизинг);
• точное описание предмета лизинга;
• объем передаваемых прав (право владения и пользования лизингополучателем предмета лизинга, в каких случаях лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга из владения и пользования лизингополучателя, переход права собственности после истечения срока договора лизинга, досрочный выкуп предмета лизинга и т.п.);
• наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга;
• указание срока действия договора лизинга;
• порядок балансового учета предмета лизинга. В соответствии со статьей 31 Закона о финансовой аренде (лизинге) при заключении договора финансового лизинга переданный лизингополучателю предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя;
• порядок содержания и ремонта предмета лизинга (кем осуществляется обслуживание и ремонт предмета лизинга). Помимо того, возможно гарантийное обслуживание предмета лизинга продавцом, если это оговорено договором купли продажи, заключаемым между лизингодателем и продавцом (поставщиком);
• перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга, а также информацию об их объеме и стоимости;
• указание общей суммы договора лизинга, стоимости приобретения лизингового имущества у поставщика, а также размера вознаграждения лизингодателя;
• порядок расчетов (график платежей). Нарушение лизингополучателем установленных договором сроков платежей, в частности если он более двух раз подряд по истечении установленного договором лизингового срока платежа не вносит плату за пользование предметом лизинга, то это дает право лизингодателю на взыскание денежных сумм и изъятие предмета лизинга в бесспорном порядке;
• определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором лизинга рисков;
• описание обстоятельств, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и имущественному расчету;
• описание процедуры изъятия (возврата) предмета лизинга;
• информацию о том, кем осуществляется выбор продавца и приобретаемого имущества (предмета лизинга). В случае выполнения этой обязанности лизингополучателем лизингодатель не несет за выбор никакой ответственности.