Бухгалтерский учет на валютных счетах в банке

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт Экономики Управления и права

Кафедра экономики теории и финансов

 

Допускаю к защите

    Руководитель  ст. преподаватель Кузнецова И.А

 

 

Учет на валютных счетах в банке

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине

 

Бухгалтерский учет и анализ

 

Выполнил студент группы    Мэб 11-1                                      Высотина В.С.

 

 

Нормоконтроль                                                                   Кузнецова И.А.                                                                                                                           

 

 

 

Курсовая работа защищена с оценкой_______________________________

 

 

 

 

 

Иркутск 2013

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЗАДАНИЕНА НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

 

По курсу «Бухгалтерский учет и анализ»

Студенту Высотиной В.С.

Тема курсовой работы: Учет на валютных счетах в банке

Исходные данные: научная, учебно-методическая литература, специализированная литература, законодательные, нормативные, правовые материалы, аналитические и статистические данные, Интернет-ресурсы.

Рекомендуемая литература:

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51- ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994), (действующая редакция от 14.11.2013);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (действующая редакция от 03.11.2013);
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011г. № 402-ФЗ (с измен. и доп. от 1.01.2013г.);
4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. № 173-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.11.2003),( с измен. и доп. от 1.09.2013г.);
5. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с измен. и доп. от 26.09.2013г.)

Дата выдачи задания  «  »                             2013г.

Дата представления проекта  руководителю  «  »                       2013г.

Руководитель курсовой работы ст. преподаватель    Кузнецова И.А.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Особенности валютных счетов…………………….………………….…..……..6

1.1 Валютный счет: понятие, порядок открытия ……………..……………….………6

1.1.1 Документальное оформление валютных операций………………………….9

1.1.2 Особенности бухгалтерского учета оᴨераций в иностранной валюте……11

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций…….........17

2  Бухгалтерский учет операций на валютном счете……………….………...….25

2.1 Синтетический учет на валютном счете……………………………………...25

2.1.1 Аналитический учет на валютном счете…………………………….……...30

2.2 Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц………………………...33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

            В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и оᴨерациями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции [8].

            Валютный счет - это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке [8].

            Предприятия любой формы собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка России на проведение операций с иностранной валютой.

            Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России [4].

           Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала [8].

           Каждому клиенту открывается в уполномоченном банке два параллельно существующих счета [8]:

- транзитный валютный счет;

- текущий валютный счет.

            На транзитный счет зачисляются в полном объеме поступления в иностранной валюте. На текущем валютном счете учитываются средства, оставшиеся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки.

            Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета валютных счетов предприятий в банке. Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить валютные операции, валютный счет;

- посмотреть нормативно-правовые акты, связанные с валютными операциями;

- изучить, как предприятия открывают  валютные счета и ведут по ним учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Особенности валютных счетов

1.1 Валютный счет: понятие,  порядок открытия

            В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции [8] .

В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и обязательства  организации, выраженные в иностранных  валютах. По режимам применения иностранная  валюта подразделяется на [8] :

• Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар США, английский фунт стерлингов, швейцарский франк, национальные валюты стран Европейского союза, японская йена и др.).
• Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в клиринговых долларах США и др.).
• Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и государств ближнего зарубежья и т.п.).

Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся  также драгоценные металлы и  природные драгоценные камни. Операции с данными ценностями совершаются  в порядке, установленном правительством.

            Предприятие может действовать не только на внутреннем российском рынке, но и экспортировать за рубеж товары и услуги, а также приобретать их за рубежом для реализации на территории России. При этом расчеты, в большинстве случаев будут вестись в иностранной валюте.

           Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от  10.12.2003г. № 173-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.11.2003),( с измен. и доп. от 1.09.2013г.), (далее по тексту — Закон о валютном регулировании) относит к иностранной валюте [4]:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся  в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа  на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые  из обращения, но подлежащие обмену указанные  денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и  в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и  международных денежных или расчетных  единицах.

Примером денежных знаков могут  служить банкноты Федеральной резервной  системы США — номиналом в сто (один, два, пять, десять, двадцать, пятьдесят) долларов США.

          Международные денежные единицы — это записи на банковских счетах, используемые для облегчения международных безналичных расчетов (не существует банкнот или монет, номинал которых выражен в этих единицах) []. К валютным ценностям помимо иностранной валюты относятся также:

• ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
• драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
• природные драгоценные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

           Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информация о фактическом валютном положении.

           Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте.

           Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

           Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования.

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит  в установлении рублевого эквивалента  сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый эквивалент определяется путем  пересчета (конверсии) сумм в иностранной  валюте в рубли на основе валютного  курса. Алгоритм такого пересчета заключается  в последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации  даты, по состоянию на которую следует  проводить конверсию; осуществлении  самого расчета; исчислении и учете  суммы курсовой разницы.

            Организация может открывать любое количество валютных счетов. Уполномоченный банк не может отказать в открытии счета, если совершение валютных операций предусмотрено учредительными документами банка и выданной ему лицензией. Если организация обратилась в банк с просьбой открыть валютный счет, то банк должен заключить с организацией договор банковского счета (п. 2 ст. 846 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) [1]. Для открытия валютного счета организация должна представить следующие документы: 

• заявление на открытие валютного счета;
• карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации;
• нотариально заверенные копии учредительных документов 
  и свидетельство о государственной регистрации организации;
• копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
• копию письма Госкомстата России о присвоении организации 
  статистических кодов;
• справку об открытии расчетного счета.

 
             Банк может потребовать от организации представить и некоторые другие документы. Об открытии валютного счета организация должна сообщить в налоговую инспекцию в течение пяти рабочих дней.

 

1.1.1 Документальное оформление  валютных операций

            В соответствии с п. 23 "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011г. №-22394) [6] каждое предприятие может вести только одну кассовую книгу. Этим нормативным документом не предусмотрено никаких исключений и специальных правил для учета валютных средств, т. е. существующими нормативными документами предусматривается ведение одной кассовой книги для отражения операций движения наличных денежных средств в валюте РФ и в иностранной валюте. Прием наличных денег кассой и выдача их из кассы производится по приходным и расходным кассовым ордерам или по правильно оформленным другим документам (расчетно-платежным или платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и другим) с оттиском на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера, подписанным руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, уполномоченными на это. В соответствии с п. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011г. № 402-ФЗ (с измен. и доп. от 1.01.2013г.) [3] учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. Пересчет иностранной валюты в рубли производится согласно Приказу Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с измен. и доп. от 26.09.2013г.) [5]. В Положении отмечено, что датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Согласно ПБУ 3/2006 в регистрах бухгалтерского учета по счетам имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, запись производится одновременно в валюте расчетов платежей и в рублях. В связи с этим в отчете кассира (второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми ордерами) должна проставляться одновременно сумма в иностранной валюте и в рублях. В приходных и расходных кассовых ордерах сумма в иностранной валюте указывается в графе «сумма». При этом по строке «сумма прописью» должна быть указана одновременно сумма рублевого эквивалента по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. И эта сумма служит основанием для того, чтобы кассир сделал запись в рублях в кассовой книге в графе «приход» или «расход». Наряду с этим необходимо вести регистры аналитического учета по каждому виду иностранной валюты, проходящей по кассе. Такие регистры могут вестись в виде реестров, карточек либо иметь такой же вид, как страницы кассовой книги.