Бухгалтерский учет кассовых операций

Все приходные и расходные  кассовые ордера до передачи в кассу, бухгалтерия предприятия ООО «Застройщик-XXI» регистрирует в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов»(форма КО-3). Ведет журнал бухгалтер, которому поручено оформление кассовых ордеров. В конце месяца в журнале подсчитывают итоги поступления и расхода и сверяют их с итогами по кассовой книге, что позволяет осуществлять контроль за полнотой поступлений и правильностью списания денежных средств.

Все поступления и  выдачи наличных денег регистрируются в кассовой книге (форма КО-4). Предприятие ООО «Застройщик-XXI» ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера  и печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры являются отрывными и служат отчетами кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одними номерами.

Подчистки и исправления в кассовой книге ООО «Застройщик-XXI» не допускаются, если сделаны исправления, они заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующий день и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день)  с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильностью  ведения кассовой книги возлагается  на главного бухгалтера предприятия. Принимая отчет от кассира, главный бухгалтер  сверяет записи в кассовой книге  с приходными и расходными ордерами, проверяет правильность итогов и выведение остатков на следующий день, а также полноту приложенных к ордерам документов и их гашение. Одновременно с проверкой главный бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов в документах.

Полученные в виде торговой выручки в кассу средства зачисляют на счет предприятия. Для этого ООО «Застройщик-XXI» обычно  сдает денежные средства в дневные и вечерние кассы банков непосредственно через представителей данного предприятия. Такая операция оформляется в обычном порядке с составлением расходного кассового ордера, подтверждающего выбытие средств из кассы и объявления на взнос наличными в банк.

Учет кассовых операций ведут на счете 50 «Касса» с помощью журнала-ордера № 1 по кредиту и ведомости № 1 по дебету счета с указанием остатков на начало и конец месяца на основании отчетов кассира.

В журнале-ордере итог расхода  записывают по кредиту счета 50 «Касса».

В конце месяца после  записи последнего отчета кассира в  журнале-ордере № 1 подсчитывают итоги, сверяют их с другими журналами-ордерами и ведомостями. Например, итог суммы по дебету счета 51 «Расчетный счет» должен быть равен сумме, отраженной в ведомости 2 по счету 50 «Касса».

Приход денежных средств  по кассе – дебет счета 50 «Касса» - отражается в ведомости журнала-ордера № 1.

Сумма кредитовых оборотов по всем корреспондирующим счетам равна  дебетовому обороту по счету 50  «Касса». После записи последнего отчета кассира в ведомость подсчитывают итоги за месяц и сальдо на конец месяца. Итоговые показатели ведомости сверяют с показателями следующих бухгалтерских регистров: по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с ведомостью по этому счету, по кредиту счета 51 «Расчетный счет» с журналом ордером № 2  и так далее.

В сроки, установленные  руководителем предприятия, а так же при смене кассира производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и других материальных ценностей, находящихся в кассе.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными  учета по кассовой книге. Результаты ревизии оформляются актом. Обнаруженная недостача в кассе подлежит взысканию с кассира.

Систематически проверяются  банком соблюдение требований Порядка  ведения кассовых операций. Кроме того, ежегодно обслуживающим банком для ООО «Застройщик-XXI» устанавливается лимит остатка денег в кассе в размере, необходимом для обеспечения нормальной работы предприятия  с учетом среднедневной выручки  и расхода наличными деньгами. Размер лимита остатка кассы ООО «Застройщик-XXI» установлен ФАКБ «Югбанк» Прикубанский в размере 28 000 рублей.

2.4 Синтетический и аналитический учет движения наличных денежных средств

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в ООО «Застройщик-XXI» предусмотрен счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» ООО «Застройщик-XXI» открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса», отражаются в журнале – ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в журналах – ордерах № 2,3,4 и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала – ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале – ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Схема учетных записей по счету 50 «Касса» за 2010 г. представлено в таблице 5.

Таблица 5– Схема учетных записей по счету 50 «Касса», за 2012 г.

Остаток средств в  кассе показывают ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и операционных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводят следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычисляют итог кредитового оборота за месяц, отражаемый в ведомости дебетовых оборотов как сальдо на конец месяца.

Проверка учетных записей  по счету существенных нарушений в синтетическом учете не обнаружена. Остаток в кассе не превышает лимиты, установленные банком по согласованию с руководителем. Организация учета соответствует всем нормативным документам.

2.5 Инвентаризация денежных средств в ООО «Застройщик-XXI»

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ООО «Застройщик-XXI» проводит инвентаризацию денежных средств, денежных документов и документов строгой отчетности. Другими объектами проверки перед составлением годовой отчетности являются документы по кассовым и банковским операциям. Цель такой проверки имеет двоякое значение. С одной стороны, она позволяет обеспечить достоверность остатков денежных счетов в бухгалтерской отчетности ООО «Застройщик-XXI» и документально подтвердить наличие и состояние денежных средств. С другой стороны, - снизить риск обнаружения нарушений кассовой и банковской дисциплины в ООО «Застройщик-XXI» контролирующими органами.

В ходе инвентаризации необходимо обратить внимание на правильность оформления кассовых документов; ведения кассовой книги; соблюдения лимитов остатка наличных денежных средств, установленных обслуживающими организацию учреждениями банков; применение контрольно-кассовой техники (ККТ). По каждому объекту - кассовой техники должны быть в наличии документы, связанные с его приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию, применением. При инвентаризации проводится проверка фактического наличия в кассе денежных знаков, бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности.

При осуществлении наличных расчетов с применением контрольно-кассовой техники в ООО «Застройщик-XXI» инвентаризация денежных средств начинается с проверки их фактического наличия в операционных кассах. Фактический остаток денежных средств сверяют данными журнала кассира - операциониста (ф. № КМ - 4). При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с суммой наличных денежных средств устанавливается причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносят в соответствующие графы журнала кассира - операциониста. При проведении инвентаризации оформляется акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (ф. № КМ - 1).

Результаты инвентаризации денежных средств в операционных кассах определяются путем сверки фактического наличия денежных средств, указанных  в журналах кассира — операциониста, с данными учета по счету  
50 «Касса», субсчет «Операционная касса». Результаты инвентаризации денежных средств, находящихся в основной кассе организации (в том числе иностранной валюты), определяются путем сверки фактического наличия денежных средств в кассе с учетными данными по счету 50 «Касса».

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг  и других бланков документов строгой  отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на представителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. При этом определяется как фактическое их количество, так и стоимостная оценка. Фактический остаток денежных документов сверяют с данными бухгалтерского учета в целях определения недостач или излишка по каждому их виду.

Для отражения результатов  инвентаризации применяется акт  инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ -15). При выявлении излишков или недостачи ценностей в кассе ООО «Застройщик-XXI» материально ответственный работник (кассир) должен дать пояснения о причинах расхождения в акте по ф. № ИНВ - 15, в строке «Объяснение причин излишков или недостач».

Сумма выявленных излишков в соответствии с требованиями  
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России  
от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. От 27.11.2006 г. №156н), квалифицируется как внереализационный доход.[2, с.77]

Выявленные в процессе инвентаризации недостачи денежных средств относятся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и учитываются на нем до момента принятия решения по списанию возникшей недостачи.

Недостача денежных средств  может быть отнесена на виновное лицо.

Если во взыскании  недостачи с материально ответственного лица отказано судом, осуществляется списание недостачи на финансовые результаты организации.

Цель инвентаризации денежных документов заключается в  установлении достоверности остатков по счету 50-3 «Денежные документы» в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации. В процессе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие денежных документов, их состояние и оценка (денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение).

Инвентаризация денежных документов предполагает проверку фактического наличия денежных документов, хранящихся в кассе организации, и осуществляется путем подсчет этих документов по их видам. Устанавливается как фактическое количество денежных документов, так и их стоимостная оценка. Пересчет денежных документов осуществляется в присутствии кассира. Путем сопоставления учетного и фактического остатка денежных документов определяется результат инвентаризации (недостача или излишек).