Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

Контроль правильности записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов, ибо он служит для обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности.

При сплошной или выборочной проверке следует оценивать правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах операций и выявлять случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем.

Кроме того, главный бухгалтер периодически сверяет обороты по счету с данными мемориальных ордеров корреспондирующих счетов.

При проверке расчетов по страховым взносам необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование.

При проверке учета труда и заработной платы руководствуется следующими нормативными документами:

1.Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2

2.Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2

3.Трудовой кодекс РФ  от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. От 09.05.2005)

4.Комментарий к Трудовому  кодексу РФ

5.Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ " О бухгалтерском  учете"

6.План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению, утв. Приказом Минфина  России от 10.02.2006г. №125н

7.Постановление Госкомстата  РФ от 05.01.2004 г. №1 " Об утверждении  унифицированных форм первичной  документации по учету труда  и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов

3.3 Совершенствование  контроля бухгалтерского учета  оплаты труда

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Очень важно оценивать правильность начислений заработной платы, а также следить за заполнением первичных документов. Целью системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии является упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы: круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело; наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации; наличие технических средств контроля; наличие технологии контроля; контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации, однако, главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки нами разработан вопросник по выделенным комплексам задач, представленный в таблице 9.

Таблица 9

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

№	Содержание вопроса	Ответ
1. Соблюдение положений  законодательства о труде
1	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки (ф № Т-2)	да
2	Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6), Приказ о переводе на другую работу (ф №15), Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)	да
3	Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	да
4	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	Нет, штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов
5	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	да
2. Учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам
1	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ	да
2	Используются ли типовые формы первичных документов	да
3	Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов	да
3. Учет и начисление  повременных и других видов  оплат
1	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени	да
2	Проверяет ли отдел кадров правильность расчетов по начислениям различных видов оплат	нет
3	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	да
4. Расчеты удержаний из  заработной платы физических  лиц
1	Применяется ли ПК для расчета удержаний	да
2	Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний	Нет Нет Нет
5. Аналитический учет по  работающим (по видам начислений  и удержаний)
1	Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетные ведомости Лицевые счета	Да
2	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	Да
3	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	Да
6, 7. Сводные расчеты по  заработной плате, расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с  ФОТ
1	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	Да
2	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному,   медицинскому страхованию и пенсионному фонду	да
3	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда	Да
4	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	Нет
8. Расчеты по депонированной  заработной плате
1	Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной платы	Да
2	Производится ли списание депонированных сумм  по истечении срока исковой давности	Нет, таких случаев не было
3	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате	нет

 

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ГБУ РО Клепиковская ЦРБ на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Отрицательным фактом следует признать отсутствие в штате учреждения специального сотрудника – ревизора, который, в силу своих должностных обязанностей, систематически осуществляет проверки всех участков бухгалтерского учета, в том числе, и расчетов по оплате труда сотрудников. Отсутствие в штате организации должности ревизора свидетельствует о невнимательном отношении руководства к правильной организации учетного процесса, в результате чего уменьшается возможность получения достоверной отчетности, минимизации возможных штрафных санкций со стороны контролирующих органов, сокращения количества ошибок.

К недостаткам по вопросам оплаты труда можно отнести отсутствие на предприятии разработанных Положений об оплате труда сотрудников, их возможном премировании. Наличие таких документов позволило бы предприятию материально заинтересовать работников в результатах труда, что, в конечном итоге, положительно повлияло бы на эффективность хозяйственной деятельности.

Для повышения эффективности контроля оплаты труда руководителю ГБУ РО Клепиковская ЦРБ необходимо проанализировать слабые стороны системы внутреннего контроля и причины, влияющие на качество учета оплаты труда, а также принять меры для их устранения. В частности, увеличить ответственность должностных лиц за несвоевременное предоставление первичных документов бухгалтерам расчетного стола.

Кроме того, для того чтобы обеспечить контроль правильности и обоснованности начисления заработной платы работникам ГБУ РО Клепиковская ЦРБ целесообразно проводить периодические проверки в соответствии со следующим планом, представленным в таблице 10.

Таблица 10

План периодических проверок учета оплаты труда

№	Этап проверки
	Проверить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных актов, особое внимание следует обратить на проверку табеля учета рабочего времени
2	Проверить наличие подписей должностных лиц, ответственных за ведение табеля, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных подчисток и исправлений
3	При проверке табеля учета рабочего времени и других первичных документов по начислению заработной платы необходимо выяснить, нет ли в них подставных лиц
4	Проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних лиц в разных платежных ведомостях
5	Проверить, нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок
6	Проверить правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда
7	Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по оплате труда
8	Проверить табели и приказы по кадрам о перемещениях и отпусках с целью установления личного состава, определяется среднесписочная численность персонала, проверяется наличие приказов об увольнении
9	Проверяется наличие и правильное ведение лицевых счетов по начислению и удержаниям; проверяется выборочно за любой квартал баланс начисленных сумм работникам; выдачу их из кассы; проверяется порядок депонирования заработной платы
10	Проверяется формирование проводок по дебету и кредиту счета  "Расчеты по исполнительным листам" с целью получения за год всех источников оплаты. Выборочно проверяется правильность удержаний с конкретных работников.

 

Такого рода периодические проверки помогут избежать ошибок в учете труда и его оплаты, более рационально использовать фонд оплаты труда, повысить достоверность отчетности, уменьшить возможные штрафы со стороны контролирующих органов.

Заключение

В данной дипломной работе описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, и перечислена документация, используемая при учете.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные удержания,

- удержания по инициативе  организации (индивидуальные).

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы с физических лиц и добровольные отчисления в пенсионный фонд.

К индивидуальным – погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

В ГБУ РО Клепиковская ЦРБ применяется повременная оплата труда, по способу начисления применяется помесячная.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно тарифным ставкам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.

Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в индивидуальной карточке по учету страховых взносов, 1-НДФЛ, 2-НДФЛ, 3-НДФЛ. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платежную ведомость, на основании которой и производится выплата.

При премировании работников, руководитель издает приказ, в котором определяется размер премии. Если начисление премии совпадает с начислением заработной платы, то по совокупности производятся удержания налога на доходы физических лиц, взносов в пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование. Все эти операции отражаются на счете 030201000 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Ежемесячно в главной книге производятся записи по данному счету, которые составляют основу для заполнения баланса и составления отчета по труду.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

В целях обеспечения заинтересованности работников в результатах деятельности предприятия необходимо в ГБУ РО Клепиковская ЦРБ, для формирования оплаты труда, использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками в ГБУ РО Клепиковская ЦРБ.

В целом состояние бухгалтерского учета, на исследуемом в дипломной работе предприятии, по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Для более четкой организации данного участка работы необходимо полностью компьютеризировать учет рабочего времени, начисление заработной платы, ее синтетический и аналитический учет.

Возможно, с появлением и внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание разработке и внедрение стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах.

Следует помнить, что бухгалтер наряду с обеспечением контроля и отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, представлением информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществлением экономического анализа основной деятельности предприятия согласно Положению о бухгалтерском учете, должен владеть знаниями, обеспечивающими его работу на компьютере.

В складывающихся новых условиях хозяйствования как народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой. Вместо громоздкой, обязательной для применения системы норм и нормативов, являвшейся основой организации оплаты труда на любом предприятия, в настоящее время остался только нормативный минимальный уровень тарифных ставок, что привело к необходимости совершенствования форм первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Документы должны разрабатываться с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений, а также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.