Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумму составляется бухгалтерская запись:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – К 76 субсчет "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц".

При выдаче из кассы или перечислении с расчетного счета организации удержанной суммы:

Д 76 субсчет "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц" – К50 "Касса", 51 "Расчетный счета".

В соответствии с существующим законодательством начисление дохода работнику влечет за собой необходимость уплаты следующих платежей:

- страховых взносов;

- взносов по обязательному  пенсионному страхованию;

- взносов по обязательному  социальному страхованию от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний.

Ставки страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2012 году представлены в таблице 1.1.

Основным документом, определяющим порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности, является Федеральный закон [15].

Таблица 1.1.

Ставки страховых взносов

	Пенсионный фонд (на финансирование страховой части пенсии)		Пенсионный фонд (на финансирование страховой части пенсии)	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	Отчисления взносов в ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967  года рождения и моложе	Для лиц 1967  года рождения и моложе
Для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам	22,00%	16,00%	6,00%	5,10%	2,90%	0,20%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов( с 01.01.2012 512 тыс. рублей)	10,00%		0,00%	0,00%	0,00%	0,00%

 

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки уменьшаются, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2012 году данный лимит составляет 512 000 рублей.

Помимо вышеописанных взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до8,5 %.

Внесенные Федеральным законом [18] изменения коснулись в основном базы для обложения взносами на страхование от несчастных случаев. В Законе содержится новый Перечень, который приблизил базу для расчета взносов к базе, рассчитанной в соответствии с ФЗ [15]. В частности, с 2011 года подлежит налогообложению компенсация неиспользованного отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х тысяч, материальная помощь при рождении ребенка до 50 тысяч. В соответствии с ФЗ [17] сами тарифы взносов на страхование от несчастных случаев не изменятся.

Помимо этого важно помнить, что взносами облагаются все выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того, пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 30,2%.

Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя, должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость округления сумм, следующих к перечислению, не распространяется.

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования.

Помимо этого до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляется в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).

В 2011 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет более 50 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

1.5 Методика  аудита оплаты труда

Аудит – это проверка исполнителем тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности.

Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности звеньев экономики. В условиях новых форм организации и оплаты труда, деятельности субъектов хозяйствования с различной формой собственности значительно возрастает роль контроля использования ресурсов и сохранности собственности.

Основная задача аудита оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Кроме того, можно выделить и другие задачи контроля, такие как:

- укрепление законности  и правопорядка, государственной  и хозяйственной дисциплины;

- обеспечение сохранности  принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и д.т.;

- достижение целевого, экономного  и рационального использования  всех средств, находящихся в распоряжении;

- выявление и использование  резервов роста и повышения  эффективности производства;

- выявление путей совершенствования  работы субъектов хозяйствования.

Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:

-наличие и соответствие  законодательству первичных документов  по учету рабочего времени, объема  выполненных работ, услуг, выпущенной  продукции;

- соблюдение действующего  законодательства о труде;

- правильности ведения  бухгалтерского учета расчетов  по оплате труда;

-соответствие показателей  аналитического учета с записями  в Главной книге и бухгалтерском  балансе на одну и туже дату.

При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

-соблюдение установленных  штатным расписанием должностных  окладов, тарифных ставок работников  предприятия;

-своевременность их индексации  с учетом роста цен в условиях  инфляции;

-утверждено ли штатное  расписание на Совете правления  или собрания акционеров, учредителей;

-правильность выплаты  премий работникам предприятия (на  основании утвержденного Положения  или произвольно волевым действиям  руководителя).

Источники информации, используемые при контроле, зависят от принятой организацией учетной политике и последовательности записи в них. Ими являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, положение об оплате труда, трудовые договоры, штатное расписание, первичные документы по учету личного состава, первичные документы по учету использования рабочего времени, выработки и др.

Аудит использования трудовых ресурсов и оплаты труда включает в себя контроль обоснованности планирования использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда, аудит соблюдения действующего порядка организации и охраны труда, аудит правильности расчетов по оплате труда.

Проверка обоснованности планирования использования трудовых ресурсов направлена на выявление реальности плановых показателей и неучтенных резервов роста производительности труда. На этом этапе следует тщательно проанализировать использование трудовых ресурсов за предшествующие периоды по их отдельным категориям. Необходимо выявить обоснованность расчетов плановой численности работников и затрат труда. Особой проверке подвергается правильность планирования объемов предстоящих работ исходя из необходимости правильности расстановки рабочей силы, прогрессивной технологии производства отдельных видов продукции, рационального использования рабочего времени и механизмов. Правильность планирования фонда оплаты труда определяется путем проверки обоснованности его формирования по отдельным составным частям исходя из производственной программы, численности работающих, затрат труда на планируемый период и действующего положения об оплате труда. Выявляется также обоснованность планирования и включения в общий фонд оплаты труда дополнительной оплаты.

Контроль соблюдения действующего порядка организации и охраны труда также имеет большое значение. В ходе осуществления такого рода контроля проверяется обоснованность установления в организации тех или иных форм организации труда, структуры и системы управления производственным процессом. Тщательно проверяется использование рабочего времени на отдельных видах работ. Производится сопоставление фактических затрат рабочего времени с нормативными, установленными в организации. При выявлении фактов прогула, опозданий на работу, необоснованного увеличения продолжительности оплачиваемых отпусков отдельных работников необходимо изучить причины их возникновения и меры, принимаемые организацией, по их устранению. Особое внимание следует уделить выявлению приписок объемов выполненных работ, нереальных норм выработки и необоснованно начисленных в связи с этим сумм оплаты труда. При повременной оплате труда проверяется правильность тарифных ставок или условий контракта. При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. В случае, если на предприятии применяется натуральная оплата труда, требуется проверять пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в такой форме. Важное место занимает и проверка состояния охраны труда и техники безопасности. При проведении контрольных работ следует проверять соблюдение действующего порядка охраны труда и техники безопасности, проведение инструктажа среди определенных категорий и групп работников по техники безопасности, оформление стендов, плакатов, предупредительных надписей, сигнализации, осуществление мероприятий по производственной санитарии и лечебно- профилактическому осмотру работников и т.д.. По каждому из этих мероприятий, связанных с обеспечением безопасности работы и здоровья работников, необходимо систематически осуществлять контроль.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных. Затем изучают наличие и достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов. При этом нужно обратить внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки, наличие случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных лиц, невыполненных работ. Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета рабочего времени с лицевыми счетами, а также проверить правильность арифметического подсчета заработной платы. Следует проконтролировать, нет ли случаев повторного начисления заработной платы по ранее оплаченным первичным документам. Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров. При проверке оплаты за время отпуска необходимо обращать внимание на дату начала и конца отпуска по табелю и приказу, правильность определения расчетного периода и соответствия сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Кроме того, нужно осуществлять контроль удержаний из оплаты труда. Такого вида контроль осуществляется, как правило, выборочно на основании лицевых счетов. Особого внимания заслуживает проверка правильности начисления единого социального налога