Бухгалтерский учет и анализ текущих расчетов и обязательств

Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО «БУКБЕРИ» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

2.4. Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами

 

Для обобщения информации о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». 

В частности, согласно Плана  счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ООО «БУКБЕРИ» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета: 

• 76/1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;
• 76/2 – Расчеты по претензиям;
• 76/3 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
• 76/4 – Расчеты по депонированным суммам;
• 76/5 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях);
• 76/6 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах);
• 76/11 – Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);
• 76/22 - Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);
• 76/51 - Расчеты по возвратной таре;
• 76/55 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте).

На субсчете 76/1 отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обязательному  медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых  платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или  других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет 76 счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования отражаются по дебету счетов учета денежных средств. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Налоговый учет расходов на страхование имеет целый ряд  особенностей. Согласно НК РФ с 01.01.2002 г. расходы на страхование работников в целях налогообложения относятся к расходам на оплату труда. Перечень видов добровольного страхования работников, расходы по которым принимаются в целях налогообложения, приведен в подпункте 16 ст. 255 НК РФ.

На субсчете 76/2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) и в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

По дебету счета 76/2 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам  и транспортным организациям  по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации,  за обнаруженные несоответствия  качества стандартам, техническим  условиям, заказу - в корреспонденции со счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным  и другим организациям за недостачи  груза в пути сверх предусмотренных  в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои,  возникшие по вине поставщиков  или подрядчиков, в суммах, признанных  плательщиками или присужденных  судом - в корреспонденции со  счетами затрат на производство;

- к кредитным организациям  по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням,  неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,  подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и  других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в  корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Субсчет 76/3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

Субсчет 76/4 предназначен для учета расчетов с работниками  предприятия по депонированным суммам.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Депонированные суммы  оплаты труда на следующий день после  истечения срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Невостребованные работниками  депонированные суммы хранятся в  течении трех лет (до истечения срока  исковой давности) и выдаются в течении этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда  списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной  инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делаться следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 -списаны депонированные суммы по истечении срока исковой  давности.

В частности, в ООО  «БУКБЕРИ» для контролирования имеющейся задолженности за продукцию на исследуемом предприятии используется следующие автоматизированные документы:

• «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности»;
• «Расшифровка авансов полученных»;
• «Расшифровка прочих кредиторов».

Рассмотрим пример расчета с разными дебиторами и кредиторами в ООО «БУКБЕРИ».

ООО «БУКБЕРИ» продает принадлежащий ему автомобиль ВАЗ-2110 за 240 000 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость составил 36610 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 240 000руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 80 000руб. Расходы по снятию автомобиля с учета составили 2000руб.

В бухгалтерии ООО  «БУКБЕРИ» составляются следующие бухгалтерские записи:

1) Отражена задолженность  покупателя в сумме 240 000 руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91.1 «Прочие  доходы».

2) На расчетный счет  ООО «БУКБЕРИ» поступили деньги от покупателя в размере 240 000 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3) Начислен налог на  добавленную стоимость в размере  36 610 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие  расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

4) Списана первоначальная стоимость автомобиля на сумму 240 000 руб.:

Дебет счета 01 «Основные  средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные  средства».

5) Списана сумма начисленной  амортизации в сумме 80 000 руб.:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные  средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

6) Списана остаточная  стоимость автомобиля в размере  160 000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие  расходы»,

Кредит счета 01 «Основные  средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

7) Списаны расходы  по снятию автомобиля с учета  в ГИБДД (на основании авансового  отчета подотчетного лица) в размере  2000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие  расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

8) Отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца) в сумме 41 390руб. (240 000руб. - 36 610руб. - 160 000руб. - 2000руб.):

Дебет счета 91.9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»¹¹

В результате проведенного исследования, нами было установлено, что  для синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами также применяется автоматизированая программа, которая позволяет формировать следующие документы:

- стандартный отчет  « Анализ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», содержит сводные обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами за период;

- стандартный отчет  «Обороты по счету 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», позволяет проанализировать обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами в разрезе конкретных сумм.

Рассмотрим корреспонденцию  бухгалтерских счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. таблицу 2.4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.4 - Корреспонденция  счетов по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» на предприятии  ООО «БУКБЕРИ»                     за 2 сентября 2012 г.

 

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Удержаны алименты с работника  Драп О В.	1 309	70	76
2.	Отражены суммы предъявленных  претензий поставщикам и транспортной организации	2 450	76/2	60
3.	Отражены суммы предъявленных  претензий по браку в работах, выполненных подрядчиками.	6 108	76/2	28
4.	Поступили платежи в пользу предприятия  ООО «БУКБЕРИ»	46 460	51	76/2
5.	Выдан из кассы предприятия займ работнику бухгалтерии Слезинка И.Б.	60 000	73	50

 

По результатам произведенного исследования в ООО «БУКБЕРИ» нами были выявлены положительные моменты:

- синтетический учет  по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» ведется  в программе «1С: Предприятие», что ускоряет и облегчает труд бухгалтера.

Автоматизация учёта  расчётов с поставщиками, покупателями, с разными дебиторами и кредиторами  позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения  сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах.

Оперативная обработка  данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой  давности.