Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов банка

   Проценты  по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, начисленные до принятия их к учету, включаются в их фактическую себестоимость:

     Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 
или д-т сч. 10 «Материалы»

   К-т  сч. 66 .Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», cубсчет «Проценты по займам и кредитам»

   или к-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты  по займам и кредитам».

   После получения МПЗ и иных ценностей  дальнейшее начисление 
процентов и осуществление иных расходов, связанных с обслуживанием кредитов и займов, отражаются в учете в общем порядке.

   Для иллюстрации порядка отражения  процентов по займам и кре 
лигам, связанным с предварительной оплатой материалов, услуг и 
работ и другими расчетами, рассмотрим ситуационную задачу.

   Организация 20.08.2008 г. получила кредит в банке  для предварительной оплаты топлива  на сумму 944ООО руб. на 2 месяца по 25% годовых. По условиям договора организация-заемшик  ежемесячно начисляет и уплачивает проценты по кредиту. Топливо от поставщика поступило в организацию 31.08.2008 г.

Сформулируем  операции и отразим по счетам бухгалтерского учет: 
Август 2008г.

   1. Денежные средства зачислены на расчетный счет организации 
согласно кредитному договору — 944000 руб.:

   Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

   К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

     2.Перечислена предоплата за поставку  топлива — 944000 руб.: 
     Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет

«Авансы выданные»

   К-т  сч. 51 «Расчетные счета».

   3. Начислены проценты за пользование кредитом (за август 
2008 г.) - 6465,80 руб.

   Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 
«Проценты по кредиту на оплату ТМЦ»

   К-т  сч. 66 .Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

   4. Перечислены с расчетного счета проценты по кредиту за август 
2008 г. - 6465.80 руб.:

     Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»., субсчет «Проценты  по займам и кредитам»

     К-т сч. 51 «Расчетные счета».

5. Принят  к учету счет за полученное  топливо от поставщика -800000 руб.:

     Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Топливо»

     К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 
6. Принят к учету НДС по приобретенному топливу – 144000 руб.:

    Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 
     К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 
7. Списывается в фактическую себестоимость топлива сумма 
процентов по кредиту, начисленная до момента поступления материальных ценностей — 6465,80 руб.:

     Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Топливо»

     К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 
«Проценты по кредиту на оплату ТМЦ».

8. Зачтена сумма ранее перечисленного аванса поставщикам - 944 000 руб.:

     Д-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет

«Авансы выданные».

9. Принят к вычету НДС по приобретенному топливу -

144000 руб.

     Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

     К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». 
Сентябрь 2008г.

10. Начислены проценты по краткосрочному кредиту согласно 
кредитному договору - 19397.30 руб.  
     Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 
     К-т сч. 66 «асчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет – «Проценты по займам и кредитам».

11. Перечислены с расчетного счета проценты по кредиту -19397,30 руб.

     Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». субсчет «Проценты по займам и кредитам»

     К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Октябрь 2008г.

12. Начислены  проценты по краткосрочному кредиту  согласно 
кредитному  договору - 12931,50 руб.  
     Д-т сч 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

      К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». субсчет «Проценты по займам и кредитам».

13. Перечислены  с расчетного счета проценты  по кредиту – 12931,50 руб.;

   Д-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займа», субсчет «Проценты по займам и кредита»» 
К-т сч. 51«Расчетные счета».

   14. Возвращена основная сумма долга  по кредиту — 944000 руб. 
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга» 
К-т сч. 51 «Расчетные счета».

   Затраты по полученным кредитам и займам, предназначенным 
для финансирования приобретения инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива.

   К инвестиционным объектам относятся  объекты основных 
средств, имущественные комплексы и другие аналогичные актины требующие больших временных и финансовых затрат на приобретение или строительство.

   Включение процентов по полученным займам и  кредитам в первоначальную стоимость  актива (т.е. капитализация) осуществляется только при соблюдении следующих условий:

- документальное подтверждение расходов, связанных с приобретением или строительством инвестиционного актива;

- подтверждение о фактических сроках проведения работ или 
операций по приобретению инвестиционного актива;

- наличие сведений о фактических суммах затрат по займам и 
кредитам.

   В бухгалтерском учете производятся следующие операции: 
Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» 
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам»,

   К-т  сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты  по займам и кредитам».

   В соответствии с ПБУ 15/2008 (п. 30. 31) включение  затрат но 
полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на наиболее раннюю из возможных дат:

- с  1-го числа месяца, следующего  за месяцем принятия актива  к учету в качестве объекта  основных средств или имущественного  комплекса;

- с  1-го числа месяца, следующего  за месяцем фактического начала  эксплуатации объекта: это возможно в том случае, когда фактическая эксплуатация инвестиционного актива начинается еще до принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. Далее сумма затрат, отнесенная на стоимость актива, погашается при начислении по нему амортизации.

   Проценты, начисленные по указанным кредитам/займам после 
принятия к учету (или начала эксплуатации) актива, под которые он был выдан, относятся в учете на сч. 91. субсчет «Прочие расходы».

   Если  инвестиционный актив не подлежит амортизации, то затраты по полученному для его приобретения или строительства займу или кредиту признаются как текущие расходы организации и относятся на сч. 91 «Прочие доходы и расходы., субсчет «Прочие расходы».

   Если  ли организация приобретает инвестиционный актив за счет заемных средств, полученных не для приобретения этого объекта, а иные нужды, то сумма процентов за использование указанных заемных средств включается в первоначальную стоимость объекта по средневзвешенной ставке, определяемой расчетным способом.

     Общая  сумма затрат по полученным  кредитам и займам, включаемых  в первоначальную стоимость приобретения  инвестиционных активов не должна  превышать общую сумму затрат  по полученным займам и кредитам  в целом по организации в  данном отчетном периоде. Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоить инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов.

   Дополнительные  затраты, производимые заемщиком в  связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных  обязательств, включают расходы, связанные:

- с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- оплатой налогов и сборов;

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. 
Отражение в учете дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов, может осуществляться одним из двух способов, предусмотренных в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 15/2008:

   1) отнесение в состав прочих  расходов в том отчетном периоде  ив котором они имели место;

2) включение в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением к прочим расходам в течение срока погашения заемных обязательств.

   Возврат кредитов и займов отражается в бухгалтерском  учете организации-заемщика как  уменьшение кредиторской задолженности  записью:

     Д-т сч. 66(67) .Расчеты по краткосрочным  (досрочным) кредитам и займам»

   К-т  сч. 51«Расчетные счета».

   Синтетический и аналитический учет займов и  кредитов осуществляются по каждому  договору в разрезе субсчетов, открываемых  для учета основного долга и процентов за пользование кредитами и займами в Ведомости учета кредитов и займов. В данном регистре формируются сведения о сумме полученных кредитов и займов, основаниях операции; о сумме начисленных процентов по договору; их погашении с указанием сроков и первичного документа; о выполнении обязательств по возврату кредита (дата, первичный документ).

    В этих же регистрах может быть отражена информация о фактически начисленных суммах процентов за кредит, а также сумма процентов за пользование кредитом сверх установленных нормативов по НК РФ. В настоящее время предельный размер процентов за пользование кредитом устанавливается путем умножения учетной ставки ЦБ, увеличенной в 1,5 раза, и по валютным кредитам - 22%. 
     Если сумма фактически начисленных процентов превышает уровень приведенных ограничений, то эта сумма превышения считается налогооблагаемым расходом.

   Особенностью  и отличием договора займа является то, что заем может быть погашен  путем предоставления взамен исполнения обязательства отступного. Если организация погасит заем собственным имуществом, то данная операция считается реализацией. Суммой выручки в этой ситуации следует считать погашенную сумму займа. Oт этой величины рассчитывается подлежащий уплате в бюджет НДС. 
 

   2.2. УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ

     Правилами формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе по товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).