Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов банка

 

1.3. РАСКРЫТИЕ  ИФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

     В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

- о наличии и изменении величины обязательств по займам и кредитам;

- суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

- суммах расходов по займам, включенные в прочие расходы;

- величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- сроках погашения займов (кредитов);

- суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива;

- суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива.

     В пояснительной записке раскрывается информация о суммах займов, недополученных  по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО КРЕДИТАМ И  ЗАЙМАМ

2.1. УЧЕТ КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ 

   Учет  полученных организацией заемных средств регулируется 
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом  
Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н).

   Для отражения краткосрочных кредитов и займов Планом счетов 
предусмотрен сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета заемных средств, оформленных на период свыше 
12 мес., — сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

   Задолженность организации по кредитам и займам признается в  
составе кредиторской задолженности при условии фактического поступления денежных средств или других вещей в соответствии с кредитным договором или договором займа. При этом в ПБУ 15/2008 приводятся критерии разделения обязательств по кредитам и займам в зависимости от сроков их погашения. Эти критерии, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, общеизвестны. Разграничение кредиторской задолженности, по полученным кредитам и займам по срокам предусматривается не только в бухгалтерской отчетности, но и на стадии отражения .данных операций по счетам бухгалтерского учета.

   Согласно  ПБУ 15/2008 задолженность организации  по кредитам и займам разделяется  на краткосрочную и долгосрочную.

   Краткосрочной считается задолженность по полученным займам 
и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не 
превышает 12 мес.

   Долгосрочной  считается задолженность по полученным займам и 
кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.

   Кроме перечисленных критериев подразделении  обязательств по 
кредитам и займам, применяется другой признак их группировки 
в зависимости от соблюдения сроков их погашения. ПБУ 15/2008 
выделяет срочную и просроченную задолженность.

   Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения  которой не наступил по условиям договора 
или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

     Просроченной считается задолженность  по полученным займам и 
кредитам с истекшим сроком их погашения согласно условиям договора.

Указанная информация необходима для аналитических  целей, 
и ее формирование предполагает использование регистров бухгалтерского учета, в которых отдельно отражаются долгосрочные и краткосрочные обязательства по кредитам и займам.

     ПБУ 15/2008 устанавливает право  организации переводить долгосрочную  задолженность в краткосрочную  задолженность по кредитам и займам, если по условиям договора кредита остается не более 365 дней до погашения основной суммы долга.

     Перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную отражается по  счетам бухгалтерского учета  следующим образом:

     при получении денежных средств по договору долгосрочного кредита:

   Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» 

   К-т  сч 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет

«Расчеты  по основной сумме долга»

     При переводе задолженности по  полученному кредиту из долгосрочной  в краткосрочную задолженность:

   Д-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга»

     К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», субсчет  «Расчеты по основной сумме  долга».

      Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную предусматривается в учетной политике организации.

     Если организация не предусматривает  операции по переводу  
долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитами в краткосрочную, то долгосрочные заемные обязательства учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения срока их погашении, что также отмечается в учетной политике.

   Приведенная выше характеристика кредитов и займов  
учетной информации, формирование которой связано с этапным отражением хозяйственных операций по данным объектам. Учетная  
процедура по отражению займов и кредитов включает: 1) документальное оформление учет полученных кредитов и займов (основной суммы долга); 2) учет затрат, связанных с привлечением займов и кредитов; 3) документальное оформление и учет возврата кредитов и займов. 
     Кредиторской задолженностью считается основная сумма обязательств по полученным займам и кредитам и отражающаяся в учете организации-заемщика в сумме, соответствующей условиям договора займа.

     Первичным документом, подтверждающим получение кредита на расчетный счет, является выписка банка по расчетному счету, а при получении кредита в кассу организации — приходный кассовый ордер. Получение ценностей по договору займа подтверждается накладной типовой формы первичного учета.

   Согласно  ПБУ 15/2008 заемщик учитывает сумму  основного долга в соответствии с условиями договора займа и  кредита в сумме фактически  поступивших денежных средств и  материальных ценностей в стоимостной  оценке.

   Для учета основной суммы долга по займам и кредитам открывается отдельный субсчет «Расчеты по основной сумме долга» к сч. 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

   Зачисление  на расчетный счет полученного краткосрочного кредита отражается записью: 
      Д-т сч. 51«Расчетные счета»

   К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

   Аналогичные записи отражения задолженности  по краткосрочным займам и кредитам производятся, если имеет место их получение в кассу организации или зачисление кредита на специальные, валютные счета организации.

   В соответствии с ПБУ 15/2008 порядок  учета основной суммы 
долга и затрат по получаемым кредитам и займам различен. Именно 
этим объясняется необходимость предусмотреть соответствующие 
субсчета в рабочем плане счетов.

   Перечень  затрат, связанных с получением и  использованием займов и кредитов, приводится в ПБУ 15/2008 (п. 3). Расходы  по займам и кредитам включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам (кредиторам), включая проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением 
займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, конкретизация которых приводится в ПБУ 15/2008. 
Основным видом затрат являются проценты. Их размер и порядок

начисления  определяются условиями договора. При  отсутствии в договоре условия о  размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга  или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную оплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок: с досрочным начислением процентов или с единовременным их начислением в конце срока кредита.

     Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета  
зависит от целей на которые получены заемные средства. Проценты по займам и кредитам могут подлежать декапитализации или капитализации.      По общему правилу проценты по полученным заемным средствам декапитализируются,  т.е. признаются расходами того периода, в котором они произведены. Эти затраты относятся к прочим расходам.

     При начислении процентов по  полученным займам и кредитам  производится бухгалтерская запись:

     Д-т сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

     К-т сч 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

     К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам»

     Для иллюстрации порядка отражения полученных кредитов и начисленных процентов рассмотрим задачу:

     Организация получила в банке 300000 руб. под 24% годовых на период с 01.12 2008 по 31.12.2008 г. включительно. Проценты по кредитному договору начисляются и уплачиваются ежемесячно.

     Сформулируем содержание хозяйственных операций и отразим

их на счетах бухгалтерского учета: 

на расчетный  счет поступили денежные средства - 300000 p.

     Д-т сч 51  «Расчетные счета» 

     К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займы», субсчет «Расчеты по основной сумме долга»;

Начислены проценты по кредиту за декабрь 2008 г. – 6115р;

     Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

     К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

Проценты  за декабрь 2008 г. перечислены банку  – 6115 р.

     Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

     К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Возвращена  банку с расчетного счета основная сумма долга – 300000р.

     Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

     К-т сч. 51 «Расчетные счета».

     Если организация использует  полученные заемные средства  для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов по заработной плате, то расходы 
по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.