Бухгалтерский учет и анализ дебиторской задолженности

Из таблицы видно, что средняя величина дебиторской задолженности в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 1587 тыс. руб., а в 2010 году значительно увеличилась на 11877 тыс. руб. и составила 23959 тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности нестабилен, тенденции не прослеживается. Так, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2008 году составлял 2,59, в 2009 – 2,84, а в 2010 снизился до 1,69. Это означает, что в 2008 году дебиторская задолженность оборачивалась около 2,59 раз, а в 2010 году всего 1,69 раз, то есть количество оборотов снизилось на 1,15, что неблагоприятно сказывается на оборотных средствах организации.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2009 году по сравнению с 2008 годом сократилась на 12 дней, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом – увеличилась на 86 дней. Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности в 2008 году составляла 139 дней, а уже в 2010 году в среднем равнялась 213 дням, что также является негативным фактором функционирования организации.

Оценка соотношения дебиторской задолженности к выручке от продаж также важна при анализе дебиторской задолженности. В 2010 году отмечено резкое увеличение данного показателя на 67,9%. Увеличение соотношения дебиторской задолженности к выручке от продаж в динамике свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью и «замораживании» части выручки организации. Проанализировав таблицу, можно сделать вывод, что по сравнению с 2008 годом в 2009 году при увеличении выручки на 1% объем дебиторской задолженности уменьшился на 8,81%, а в 2010 году в сравнении с 2009 годом увеличился на 67,9%. Таким образом, процент увеличения дебиторской задолженности при росте выручки от продаж на 1% также нестабилен. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на финансовую устойчивость организации. Так, чтобы предприятие было финансово устойчиво, соотношение этих двух задолженностей должно быть

 

2.3. Мероприятия по совершенствованию учета дебиторской задолженности

дПолитика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики организации, направленной на увеличение получаемой прибыли и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью ООО Хебда следует владеть информацией о дебиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета. Однако прежде чем приступить к доработке системы, следует определить принципы учета и контроля дебиторской задолженности.

В ходе проведенного анализа были выявлены следующие проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкивается ООО «Хебда »:

• отсутствует достоверная информация о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;
• не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;
• отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
• функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности не распределены и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.

Отчеты, которые позволяет сформировать система бухгалтерского учета ООО «Хебда », представлены в таблице 10. Такой отчет по своему содержанию соответствует отчетам, составляемым наиболее типичными бухгалтерскими системами. Очевидно, что на основании этих данных можно определить только суммарный остаток дебиторской задолженности покупателя. Но это не дает никакой информации о том, какая часть дебиторской задолженности просрочена и когда следует ожидать поступления платежей.

 

Таблица 10

Сводные данные по текущей дебиторской задолженности ООО Хебда на 12.02.2010 г.

Документы	№	Дата	Сумма, тыс. руб.
Счета-фактуры	103	25.12.2009	100
	109	27.12.2009	600
	141	03.01.2009	650
Итого 1350
Платежные поручения	245	18.01.2010	16
	252	20.01.2010	20
	265	22.01.2010	50
	278	23.01.2010	14
	300	06.01.2010	200
	312	16.01.2010	200
	321	22.01.2010	100
	345	23.01.2010	50
	356	29.01.2010	50
	362	22.01.2010	450
	370	30.01.2010	150
Итого 1300
Итого текущая дебиторская задолженность 50

 

Рассмотрим подробнее способы решения перечисленных проблем, а также основные элементы системы управления дебиторской задолженностью.

Для управления дебиторской задолженностью необходимо владеть следующей информацией:

• данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент;
• время просрочки платежа по каждому из счетов;
• размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;

Таблица 12

Значения кредитных рейтингов

Платежная дисциплина		Объем поставок
Просрочка оплаты, дн.	Рейтинг	Сумма реализации за год, тыс. руб.	Рейтинг
Больше 60	Е	Больше 100	Е
Меньше 60	D	Больше 300	D
Меньше 30	С	Больше 500	С
Меньше 7	В	Больше 700	В
0	А	Больше 1000	А

 

Сначала клиенты ранжируются по платежной дисциплине. Получившие рейтинг «D» или «E» к ранжированию по объему продаж не допускаются. Для компаний, получивших рейтинги «А», «В» и «С», рекомендованы следующие условия работы:

- рейтинг  «С»: работа с компанией только  при условии наличия залога;

- рейтинг  «B»: обязательное описание в договорах  системы штрафов и пеней и  их строгое исполнение;

- рейтинг  «А»: предоставление отсрочки платежа  без использования санкций со  стороны компании.

На основании рейтинга объема поставок определяется максимально допустимый объем кредита и цены на реализуемое оборудование. К примеру, для компании с рейтингом объема поставок «В» размер товарного кредита не должен превышать 700 тыс. руб. в год, а цена реализации устанавливается на 5% ниже базовой, для рейтинга «А» кредитный лимит не больше 1 млн руб. в год, а цена -на 10% ниже базовой.

Подобное ранжирование удобно в повседневной деятельности для принятия оперативных решений.

С целью автоматизации управления дебиторской задолженностью ООО «Хебда » приемлемо создать информационную систему учета и управления дебиторской задолженностью. Одно из основных требований, предъявляемых к такой системе - способность структурировать покупателей на группы по степени надежности. Система, разработанная в среде MS Excel является достаточной для контроля дебиторской задолженности ООО «Хебда».

К преимуществам автоматизации расчетов следует отнести ускорение обработки данных, точность полученных результатов, возможность обсчета большего количества объектов оценки, систематизация полученных результатов, , повышение оперативности анализа.

Таким образом, предложенная методика учета и управления дебиторской задолженностью, рекомендована к внедрению. Следует отметить, что подходы ориентированы как на принятие тактических решений в области управления дебиторской задолженностью, так и на решение стратегических вопросов управления, а именно разработку процедуры предоставления кредита (отсрочки платежа), методов мониторинга просроченной дебиторской задолженности и анализа ее влияния на финансовые результаты ООО «Хебда ».

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В дипломной работе представлено теоретическое обобщение вопросов развития бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в процессе регулирования финансово-хозяйственного состояния организации на примере ООО «Хебда », которое проявляется в следующих научных и практических результатах.

Отсутствие эффективной системы контроля за качеством бухгалтерского учета дебиторской задолженности обуславливает необходимость разработки комплексной системы оценивания качества учета дебиторской задолженности по сформулированным критериям и определенным показателям качества, что обеспечит выявление причин неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, предоставит необходимую информацию относительно направлений его совершенствования.

Использование экономической информации в процессе анализа на хозяйствующих субъектах может быть успешным только при условии создания четкой системы оценивания дебиторской задолженности в зависимости от поставленной цели проведения анализа. Для этого систематизированы виды и методы оценки дебиторской задолженности, разработан комплексный подход к оценке дебиторской задолженности, что значительно повысит эффективность результатов анализа.

Для определения закономерностей, уровня и перспектив развития финансовой ситуации предложен метод комплексной оценки состояния дебиторской задолженности, основанный на использовании экономико-математической модели анализа.

Принятие оптимальных управленческих решений в условиях регулирования состояния организации должно основываться на актуальной, качественной, детализированной бухгалтерской информации, поэтому наиболее важные результаты работы заключаются в разработке комплекса рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование существующей системы бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в ООО «Хебда ». В процессе написания работы получены следующие результаты: дано определение дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета; систематизированы признаки классификации дебиторской задолженности, в соответствии с которыми возможна организация аналитического учета на предприятии; определены методы и виды оценки дебиторской задолженности для отражения данного актива в финансовой отчетности; предложена методика расчета резерва по сомнительным долгам с учетом платежеспособности контрагентов, обеспеченности и обесценения дебиторской задолженности с учетом сроков непогашения; разработана методика комплексного анализа состояния дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. "Бухгалтерский финансовый учет": Учебное пособие. – М.: "Экзамен", 2009.
2. Альбом бухгалтерских проводок. Ч2. – М.: Бератор-пресс,2010.
3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.-М.:Юнити,-2013
4. Баканов М. И.,  Шеремет А. Д. , Мельник М. В. - Теория экономического анализа . Учебное пособие. М.: Издательство Эксмо, 2011.
5. Бланк И. А. - Финансовый менеджмент. ICC - Правила ИНКОТЕРМС 2010
6. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев,
7. Бухгалтерский учет/ И.Н. Богатова, Н.Н. Хахонова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012.
8. Бухгалтерский финансовый учет/ В.Г. Широкобоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – Москва: Кнорус, 2010.
9. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ под ред. Ю.А. Бабаева. - Москва: Вузовский учебник, 2013.

10. В. Р. Банк, А. А. Солоненко, Т. А. Смелова, Б. А. Карташов, Основы бухгалтерского учета. Финансовый учет. Учет затрат на производство Учеб. пособие ВолгГТУ. – Волгоград, 2006. – 68 с.

11. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010.
12. Данилевский Ю.А. Аудит .-М.:Инфра-М,2004.
13. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р.,Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. .: Кнорус, 2007.
14. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности  4-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2009. 451 с.
15. Ивашкевич В.Б. - Бухгалтерский управленческий учет 2004. 618с.
16. Исаева И.Ю. Учебное пособие по бухгалтерскому учету. - Махачкала: Типография Госкомстата РД. 2003
17. Ковалев В.В. , Ковалев Вит.В. Финансы организаций (предприятий) : Учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010.
18. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / под ред. А.С. Бакаева. - 2-е издание, дополненное. – «Юрайт-Издат», 2005. – С. 67.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет .-М.: Инфра-М,2012 
20. Кураков Л.П., Кураков В.Л., Кураков А.Л. Экономика и право: словарь-справочник 2004. т. 1072 с
21. Поленова С.Н. Учет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерской отчетности // Финансовый менеджмент. – 2003. - №2.
22. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ, 2006. – С. 67.
23. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд.– М.: Издательство Эксмо, 2009.
24. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – С. 58.
25. Финансовый учет: Учебник/ Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010.
26. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет.- Махачкала: Типография Госкомстата РД. 2003 
27. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- "Дашко и К0", 2010.