Бухгалтерский учет и анализ дебиторской задолженности

Сделать выводы о платежной ситуации на предприятии, а также обеспечить выработку соответствующих рекомендаций позволит применение комплексной методики анализа. При этом предполагается решение следующих задач:

• исследование значимости дебиторской задолженности как актива. Подразумевает определение степени ее влияния на кризисность экономической ситуации. Насколько велика доля дебиторской задолженности в отдельных видах и в общей сумме имущества хозяйствующего субъекта, настолько существенно влияние дебиторской задолженности и его финансово- хозяйственное состояние;
• анализ состава и структуры расчетов с дебиторами. Позволяет выделить виды дебиторской задолженности, что способствует формированию приоритетных направлений антикризисного регулирования;
• оценка влияния дебиторской задолженности на уровень ликвидности. Заключается в анализе способности субъекта анализа своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам, используя имеющуюся в распоряжении дебиторскую задолженность;
• оценка деловой активности касательно дебиторской задолженности - характеристика качества управления дебиторской задолженностью, показывающая интенсивность использования средств, вложенных в расчеты (6, с.68) .

Анализ рентабельности дебиторской задолженности обеспечивает определение эффективности использования средств, вложенных в расчеты. Результаты анализа используются при дальнейшей разработке отдельных параметров инкассационной и кредитной политики предприятия.

В зависимости от полученных результатов проведенного исследования делается вывод о состоянии дебиторской задолженности, который заключается в определении уровня кризисной ситуации в зависимости от глубины развития негативных тенденций в процессе управления.

В ходе анализа дебиторской задолженности следует провести исследование значимости дебиторской задолженности как актива предприятия, анализ состава и структуры расчетов с дебиторами, оценку влияния дебиторской задолженности на уровень ликвидности предприятия, оценку деловой активности предприятия касательно дебиторской задолженности, анализ рентабельности дебиторской задолженности. Существует ряд экономических показателей, которые позволяют оценить степень влияния предложенного параметра на состояние расчетов с дебиторами: доля дебиторской задолженности в общей сумме капитализированных средств предприятия, коэффициент отвлечения оборотного капитала, коэффициент отвлечения собственного капитала  Значимость дебиторской задолженности как актива определяется с учетом влияния всех вышеназванных показателей (5, с.58) .

Состав и структуру расчетов с дебиторами характеризует коэффициент просроченной дебиторской задолженности, средний возраст просроченной задолженности, немедленных коэффициент действительной задолженности.

Влияние дебиторской задолженности на уровень ликвидности предприятия оценивается на основании следующих показателей: коэффициент ликвидности задолженности, коэффициент ликвидности текущей задолженности, коэффициент ликвидности долгосрочной задолженности.

Рентабельность дебиторской задолженности оценивают на основании коэффициента общей рентабельности задолженности, экономического эффекта, полученного в результате ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, коэффициента эффективности отвлечения оборотного капитала в дебиторскую задолженность.

Объективность комплексной оценки состояния дебиторской задолженности на предприятии обеспечивает анализ показателей, исчисленных для нескольких временных интервалов.

В общем виде алгоритм методики комплексного анализа дебиторской задолженности хозяйствующих субъектов включает шесть этапов (рисунок 1).

Рисунок 1. Алгоритм методики анализа состояния дебиторской задолженности

 

Этап 1. Конкретизация целей пользователей. На данном этапе формируются основные цели, для достижения которых производится анализ дебиторской задолженности. Помимо этого, производится конкретизация пользователей полученной в результате оценки информации.

Этап 2. Выбор временного периода (дат оценки). Выбор временного периода подразумевает конкретизацию временных параметров комплексной оценки состояния дебиторской задолженности. В качестве временного периода могут выступать несколько последних лет, финансовый год (с разбивкой по кварталам), квартал (с разбивкой по месяцам). Использование нескольких дат оценки дает возможность исследовать изменения значений показателей, описывающих состояние расчетов с дебиторами во времени, что обеспечивает выявление закономерности развития ситуаций с дебиторской задолженностью.

Этап 3. Определение фактических значений показателей, характеризующих параметры состояния дебиторской задолженности. Указанные значения определяются по данным финансовой отчетности, управленческих отчетов.

Этап 4. Определение фактических значений параметров состояния дебиторской задолженности по временным периодам. Указанные значения определяются на основании значений показателей, характеризующих каждый параметр. Рассмотрим подробно порядок расчета параметров состояния дебиторской задолженности.

Этап 5. Определение нормативных значений параметров состояния дебиторской задолженности. Необходимость проведения этапа обусловлена наличием в международной практике и отечественных нормативных актах различных вариантов нормативных значений идентичных показателей.

Следует отметить, что в случае представления нормативного значения как интервала, в расчет необходимо принимать его верхнюю границу, т.е. максимальный вариант нормативного значения.

Этап 6. Сравнение нормативных и фактических значений параметров состояния дебиторской задолженности. Оценка соответствия нормативных и фактических значений параметров состояния дебиторской задолженности производится на основании сопоставления соответствующих значений показателей, характеризующих исследуемый параметр на определенную дату оценки(14, с.36) .

Далее в случае необходимости проведения дальнейшего анализа состояния дебиторской задолженности организации, аналитик возвращается на первый этап метода. При отсутствии необходимости в дальнейшем анализе состояния дебиторской задолженности, алгоритм метода комплексного анализа состояния дебиторской задолженности завершается (15, с.87) .

Выводы по первой главе

В первой  главе были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, особенности учета дебиторской задолженности, расмотрена методика анализа дебиторской задолженности в организации.

В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по сфере возникновения принято разделять на задолженность, возникшую в результате основной деятельности, и задолженность по другим операциям.

Объективность комплексной оценки состояния дебиторской задолженности на предприятии обеспечивает анализ показателей, исчисленных для нескольких временных интервалов.

В общем виде алгоритм методики комплексного анализа дебиторской задолженности хозяйствующих субъектов включает шесть этапов.

Таким образом, мониторинг дебиторской задолженности проводится для оценки деятельности организации за текущий период, с целью выявления эффективности сотрудничества с клиентами-дебиторами, как положительно, так и отрицательно влияющих на общие результаты деятельности организации. На основании полученных результатов анализа в процессе работы с дебиторской задолженностью выявляются «проблемные места» работы с дебиторской задолженностью, причины невыполнения запланированного результата, и на их основе разрабатываются и обосновываются выводы по проведенному анализу и рекомендации по улучшению работы с дебиторской задолженностью группы взаимосвязанных организаций.

ГЛАВА 2

АНАЛИЗ И ОПТИМИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ХЕБДА »

2.1. Состояние учета дебиторской задолженности ООО «Хебда »

 

ООО «Хебда » относится к предприятиям малого бизнеса, дебиторская задолженность формируется в нем в основном за счет расчетов с покупателями и заказчиками и расчетов с подотчетными лицами.

Так как основная дебиторская задолженность в ООО «Хебда » включает суммы задолженности покупателей и заказчиков за поставленные им товары и произведенные работы в процессе выполнения основной деятельности организации, то целесообразно рассмотреть порядок ее формирования в бухгалтерском учете.

Основанием для предъявления требования на оплату дебитору является договор, который заключается до начала работ.

В соответствии с заключенным договором СОШ реализуется окна и работы по ее установке. Фактическая себестоимость сплит-система  составляет 22158 руб., затраты на ее установку - 2800 руб. При этом стоимость и монтажных работ в соответствии с договором равна 26590 руб. (в том числе НДС 4056 руб.) и 5800 руб. (в том числе НДС 885 руб.) соответственно.

Устанавливаемое оборудование является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и принимается к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат, связанных с производством этих запасов. Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи сплит-систем и работ по их установке признается в бухгалтерском учете ООО «Хебда » доходом от обычных видов деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ и передачи накладной на установленную сплит-систему. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Установка сплит-система  предшествует передаче права собственности на нее заказчику. Отражение в бухгалтерском учете движения готовой продукции осуществляется в аналитическом учете по счету 43.

В период признания выручки фактическая себестоимость сплит-системы и затраты на монтаж учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и формируют себестоимость продаж. В бухгалтерском учете расходы на монтаж учитываются на счете учета затрат на производство (на счете 20 «Основное производство»), с которого списываются в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж». Также в дебет этого субсчета относится фактическая себестоимость готовой продукции (со счета 43).

Реализация готовой продукции и работ по монтажу признается объектом налогообложения по НДС. Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При получении оплаты от СОШ ООО «Хебда » выставляет счет-фактуру.

В налоговом учете выручка от реализации готовой продукции и работ (без учета НДС) признается ООО «Хебда » доходом от реализации на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ и передачи заказчику накладной на сплит-систему.

Полученные доходы уменьшаются на сумму прямых расходов, связанных с приобретением сплит-систем и выполнением работ по ее установке. Перечень проводок по расчетам с СОШ представлен в таблице 1.

По окончании работ, 5 июля 2010 года, ООО «Хебда » представило СОШ счет-фактуру и акт выполненных.

Директором СОШ подписан акт выполненных работ, после чего на расчетный счет ООО «Хебда » были перечислены денежные средства в размере 30000 руб., соответственно 2390 руб. формируют дебиторскую задолженность.

Таблица 1

Проводки по расчетам с СОШ

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена фактическая себестоимость сплит- систем , переданной для выполнения работ	43	43/ Готовая продукция на складе	22158	Требование-накладная от 02.07.2010 №415
Отражены иные затраты на установку сплит- систем	20	10	2800	Требование-накладная от 02.07.2010 №416, Бухгалтерская справка-расчет от 02.07.2010
Отражена выручка от реализации сплит- систем и выполнения работ по ее установке	62	90-1	32390	Накладная от 05.07.2010 №398, Акт приемки- сдачи выполненных работ от 05.07.2010 №479
Списана фактическая себестоимость проданной и выполненных работ по ее установке (22158 + 2800)	90-2	43/ Готовая продукция, переданная  для установки, 20	24958	Бухгалтерская справка от 05.07.2010
Начислен НДС (26590 + 5800 руб.) / 118 x 18	90-3	68	4941	Счет-фактура от 05.07.2010 № 453, Бухгалтерская справка-расчет от 05.07.2010
Получены денежные средства от заказчика (8260 + 4130)	50, 51	62	30000	Выписка банка по расчетному счету от 06.07.2010 №18965

 

Рассмотрим пример возникновения и погашения дебиторской задолженности при расчетах с подотчетными лицами.

27 декабря 2010 года Магомедов А.М. был направлен в командировку в г. Санкт-Петербург с целью оформления документов по приобретению нового объекта основных средств: автомобиля ГАЗ-2217 «Соболь-Баргузин» стоимостью 540000 руб. и приобретения материалов. Срок командировки – три дня. В соответствии с условиями коллективного договора суточные командированным работникам уплачиваются в размере 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке. 27 декабря 2010 года Магомедов А.М. были выданы суточные в размере 3000 рублей и 48000 руб. на приобретение материалов. Был выписан расходный кассовый ордер.