Бухгалтерский учет и анализ дебиторской задолженности

Затраты в виде возмещения расходов работника, связанных с командировкой, целью которой является приобретение объекта основных средств, формируют стоимость приобретаемого объекта, поэтому в рассматриваемом случае затраты, формирующие стоимость автомобиля, относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Соответственно, выплачиваемые Магомедов А.М. суточные относятся в дебет счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции с кредитом счета 71 (таб. 2).

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетным лицом

(Магомедов А.М.)

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Выдан работнику аванс на командировочные расходы (в части суточных) (1000 x 3)	71	50	3 000	Расходный кассовый ордер от 27.12.2010 № 889
Затраты на командировку (в части суточных) отнесены на увеличение первоначальной стоимости оборудования	08-4	71	3 000	Авансовый отчет от 30.12.2010
Удержан НДФЛ с суточных, выплаченных сверх норм, установленных в отношении НДФЛ	70	68	117	Налоговая карточка от 30.12.2010

 

Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, также напрямую не учитываются в составе расходов ООО «Хебда » при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Эти затраты в налоговом учете формируют первоначальную стоимость автомобиля и после ввода его в эксплуатацию будут включены в состав расходов посредством начисления амортизации. В доход Егорова Д.С., подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые ему в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке. Следовательно, у работника возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в сумме 900 руб. ((1000 руб. - 700 руб.) x 3 дн.). С указанной суммы организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 117 руб. (900 руб. x 13%) .

30 декабря 2010 года Магомедов А.М. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет об использовании полученных денежных средств. Согласно авансовому отчету и приложенным к нему оправдательным документам были приобретены материалы (кабель, болты, выключатели) на общую сумму 23741,52 руб. Операция оформлена проводкой: Дебет 10 «Материалы»; Кредит 71-04 «Расчеты с подотчетными лицами. Магомедов А.М.».

Таким образом, неиспользованная сумма денежных средств (24258,48 руб.) не была использована по назначению полностью, авансовый отчет был предоставлен в бухгалтерию вовремя, но неизрасходованный остаток выданной суммы не был возвращен Магомедовым А.М в кассу, тем самым формируя дебиторскую задолженность подотчетных лиц.

При расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Хебда » также может образовываться дебиторская задолженность. Это происходит в случаях, когда фактически была перечислена большая сумма налогов, сборов, отчислений, пеней. Первичный документ при возникновении данного типа задолженности - платежное поручение. Для примера образования дебиторской задолженности внебюджетных фондов имеет смысл рассмотреть пример расчетов с Фондом социального страхования за 2010 год.

 

2.2. Комплексный анализ дебиторской задолженности ООО «Хебда»

Величина и качественный состав дебиторской задолженности формируется под воздействием множества факторов, анализ и разработка соответствующих стратегий поведения по каждому из которых позволит рационально организовать управление дебиторской задолженностью и значительно улучшить финансовое состояние организации.

Рассмотренный в 1 главе дипломной работы алгоритм методики комплексного анализа дебиторской задолженности включает в себя шесть этапов. Практическая реализация данной модели анализа дебиторской задолженности была осуществлена в процессе оценки ситуации по расчетам с дебиторами на примере ООО «Хебда ».

Цель анализа дебиторской задолженности ООО «Хебда » сводится к оценке эффективности проводимой организацией политики касательно дебиторской задолженности, выявлению путей оптимизации величины дебиторской задолженности, снижению риска неплатежей или недопустимого увеличения или непогашения задолженности и обязательств, направленному на улучшение платежеспособности и финансовой устойчивости.

Тип кредитной политики ООО «Хебда » умеренный, характеризует типичные условия ее осуществления в соответствии с принятой коммерческой и финансовой практикой и ориентируется на средний уровень кредитного риска при продаже продукции с отсрочкой платежа. Пользователями информации, полученной в результате анализа дебиторской задолженности, является генеральный директор и главный бухгалтер ООО «Хебда ».

В качестве временного лага анализа выступает период 2008-2010 гг. Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности, были рассчитаны в разрезе ряда подряд идущих лет с целью выявления тенденции развития платежных отношений, прогнозирования состояния расчетов с дебиторами, что способствует выработке эффективной политики антикризисного регулирования финансово-хозяйственного состояния организации.

Исходная информация, необходимая для проведения анализа дебиторской задолженности, содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и приложении к бухгалтерскому балансу . На основании этих данных был проведен анализ дебиторской задолженности ООО Хебда путем расчета фактических значений показателей, характеризующих параметры состояния дебиторской задолженности.

Практическое применение методики комплексного анализа дебиторской задолженности было произведено с использованием технологии компьютерного моделирования. В качестве автоматизированного инструментария обработки данных и проведения аналитических расчетов применялся табличный процессор Excel. Результаты определения фактических значений параметров, характеризующих состояние дебиторской задолженности по временным лагам, приведены в таблице 3.

Таблица 3

Соотношение фактических и нормативных значений показателей значимости дебиторской задолженности как актива ООО «Хебда »

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя			Отклонение от нормативного значения
		2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Доля дебиторской задолженности в общей сумме капитализированных средств	0	0,86	0,78	0,59	0,86	0,78	0,59
Коэффициент отвлечения оборотного капитала	0	0,89	0,81	0,59	0,89	0,81	0,59
Коэффициент отвлечения собственного капитала	0	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00

 

Таблица 4

Соотношение фактических и нормативных значений показателей состава и структуры расчетов с дебиторами ООО «Хебда »

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя			Отклонение от нормативного значения
		2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности	0	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Средний возраст просроченной дебиторской задолженности	1	0,00	0,00	0,00	-1,00	-1,00	-1,00
Немедленный коэффициент действительной задолженности	1	1	1	1	0,00	0,00	0,00

 

 

 

 

Таблица 5

Соотношение фактических и нормативных значений показателей влияния дебиторской задолженности на уровень ликвидности ООО «Хебда »

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя			Отклонение от нормативного значения
		2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент ликвидности задолженности	1	1,14	1,06	0,66	0,14	0,06	-0,34
Коэффициент ликвидности текущей задолженности	1	1,14	1,06	0,66	0,14	0,06	-0,34
Коэффициент ликвидности долгосрочной задолженности	1	0	0	0	-1,00	-1,00	-1,00

 

Таблица 6

 Соотношение  фактических и нормативных значений  показателей деловой активности  касательно дебиторской задолженности ООО «Хебда »

Показатель	Нормативное значение	Фактическое значение показателя			Отклонение от нормативного значения
		2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	0	2,59	2,84	1,69	2,59	2,84	1,69
Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности	0	0,39	0,35	0,59	0,39	0,35	0,59

 

ООО Хебда в течение 2008-2010 годов имело только краткосрочную дебиторскую задолженность, состоящую из задолженности покупателей и заказчиков, авансов выданных и прочей дебиторской задолженности.

Анализ структуры дебиторской задолженности в течение 2008-2010 годов. Расчеты представлены в таблице 9.

Таблица 7

Анализ структуры краткосрочной дебиторской задолженности

ООО Хебда

Состав дебиторской задолженности	2008	Структура, %	2009	Структура, %	2010	Структура, %
Покупатели и заказчики	13431	98,26	11 349	93,93	22603	94,3
Авансы выданные	10	0,07	502	4,15	304	1,3
Прочая, в том числе:	228	1,67	231	1,91	1052	4,4
государственные внебюджетные фонды (ФСС)	28	0,20	33	0,27	198	0,8
подотчетные лица	200	1,46	198	1,64	854	3,6
ИТОГО	13669	100,00	12082	100,00	23959	100,00

На основании полученных данных можно судить о том, что задолженность покупателей и заказчиков является основной статьей задолженности. На протяжении трех лет доля ее превышает 90%, в 2010 году составляет 94,3%. Второе место занимают авансы выданные, их удельный вес в общем объеме дебиторской задолженности организации в течение 2008-2010 годов не превышал 4,15%, этот показатель был достигнут в 2009 году, по состоянию на конец 2010 года составил 1,3%. В составе прочей задолженности наибольший удельный вес занимает задолженность подотчетных лиц, своего максимума ее размер достиг в 2010 году и составил 854 тыс. руб., что составляет 3,6% от общей суммы задолженности. Задолженность Фонда социального страхования по больничным листам занимает небольшую долю в общей сумме дебиторской задолженности: на протяжении трех лет наибольший показатель был достигнут в 2010 году – 198 тыс. руб.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности представлен в таблице 8.

Таблица 8

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО Хебда за 2008-2010 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение 2009 г. к 2008 г.		Изменение 2010 г. к 2009 г.
				Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, %	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, %
Выручка от реализации	24854	36534	30495	11680	146,99	-6039	83,47
Себестоимость реализации	21733	30787	23158	9054	141,66	-7629	75,22
Дебиторская задолженность	13669	12082	23959	-1587	88,39	11877	198,30
Средняя дебиторская задолженность	9590	12876	18021	3286	134,26	5145	139,96
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	2,59	2,84	1,69	0,25	109,45	-1,15	59,64
Период погашения дебиторской задолженности, дн.	139	127	213	-12	91,37	86	167,72
Отношение средней дебиторской задолженности к выручке от реализации	0,39	0,35	0,59	-0,03	91,19	0,24	167,90