Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО «Автомир»)

Продажа потребительских  товаров может быть произведена:

• юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной (магазины, предприятия общественного питания, палатки);
• юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной (фирменные магазины, магазины для промышленных предприятий и др.);
• физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках. Таким образом, сущность розничного товарооборота выражают экономические отношения, связанные с обменом наличных денежных средств населения на приобретенные товары [31, 47].

 Однако в состав  розничного товарооборота может  быть также включена:

• продажа по безналичному расчету продовольственных товаров юридическими лицами социального назначения (больницам, санаториям, детским садам и др.);
• продажа товара юридическим лицам, но исключительно за наличный расчет с использованием кассовых аппаратов. Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе первичных документов
• товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов. Розничный товарооборот показывается с учетом стоимости стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар [24].

 Основными задачами  розничного товарооборота являются:

• проверка степени выполнения планов (прогнозов) товарооборота, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары, освоения долгосрочных нормативов по показателям торговой деятельности; определение тенденций экономического и социального развития предприятий розничной торговли; установление обоснованности, напряженности, оптимальности планов;
• изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота; комплексная оценка торговой деятельности предприятия;
• оценка выполнение плана по внедрению прогрессивных методов торговли и их эффективности;
• выявление путей, возможностей и резервов роста товарооборота, повышение качества обслуживания покупателей, эффективности использования материально-технической базы торговли;
• разработка мер по устранению недостатков в торговле; разработка оптимальных стратегических и тактических решений по развитию товарооборота, и торговой деятельности предприятия. Розничный товарооборот может выступать как один из показателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по его величине можно судить об объеме деятельности предприятия [28, 44].

Рассмотрим общую классификацию  розничного товарооборота:

• по формам торговли:

1. розничный товарооборот государственной торговли;

2. розничный товарооборот негосударственных форм торговли, в том числе: кооперативной, частной и других.

• по экономическому содержанию:

1. реализация товаров населению;
2. продажа предприятиям, организациям, учреждениям;
3. выручка за услуги по ремонту изделий.

• по территориально-организационным признакам:

1. розничный товарооборот в городе;
2. розничный товарооборот в сельской местности.

• по видам оборота:

1. товарооборот розничной торговли;
2. товарооборот общественного питания.

• по структуре оборота:

1. продажа продовольствия;
2. продажа непродовольственных товаров.

Розничный товарооборот - это  важнейший показатель торгового  предприятия. Его можно рассматривать  как результат деятельности предприятия  торговли, и от него зависит объем  валового дохода и прибыли, характеризующий  эффективность торговой деятельности. О значимости данного предприятия  на рынке потребительских товаров  можно судить по объему товарооборота, который выражается размером денежной выручки за проданные товары [32].

Товарооборот имеет качественную и количественную характеристики. Качественная связана со структурой товарооборота, т. е. ассортиментным составом, количественная характеристика товарооборота –  с объемом реализации в денежном исчислении. Следует четко различать  понятия «величина» и «состав» товарооборота: величина – это совокупность сумм торговой выручки, сданной в кассу  или банк, объема мелкооптовых продаж (по безналичному расчету), расходов, произведенных  за счет кассовой выручки (по документам), а состав товарооборота складывается из различных видов продаж. Состав розничного товарооборота включает:

• выручку от реализации продовольственных и непродовольственных товаров через розничную торговую сеть (магазины, ларьки, палатки), через сеть торговых автоматов или использования развозной или разносной торговли;
• продажу товаров населению в кредит с рассрочкой платежа;
• товарооборот предприятий общественного питания, реализующих полуфабрикаты, продукцию собственного производства, покупные товары;
• продажу печатных изданий (книг, газет, журналов), в том числе и по подписке;
• выручку от реализации медикаментов в аптеках;
• продажу товаров различным организациям, учреждениям, предприятиям для их непроизводственного потребления и другие виды продаж.

Структура (или ассортиментный состав) товарооборота включает в  себя продовольственные и непродовольственные  товары, реализуемые конкретным торговым предприятием. Эти товары делят на ассортиментные группы и подгруппы  и при дальнейшей детализации  рассматривают виды, сорта, модели, размеры.

К показателям, характеризующим  товарооборот торгового предприятия, относят: объем товарооборота в  стоимостном выражении в текущих  и сопоставимых ценах, ассортиментную структуру по отдельным товарным группам (в рублях и процентах), однодневный  товарооборот, товарооборот в расчете  на одного работника, в том числе  на работника прилавка (торговой группы), время обращения товаров в  днях и скорость товарооборота (число  оборотов) [41, 50].

2. Документальное оформление поступления и продажи товаров в организациях розничной торговли

Ведение бухгалтерского учета  в организациях розничной торговли строго регламентировано законодательством Российской Федерации. Утвержден целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет товарных операций. И отступления от них влечет серьезные ошибки в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

Единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета в Российской Федерации - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

I уровень системы - Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Гражданский и Налоговый кодексы РФ, иные федеральные законы, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. 

II уровень системы - Положения по бухгалтерскому учету.

III уровень системы – методические указания по ведению учета.

IV уровень системы - рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т.п.) [35].

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ определяет: состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности организацией [6].

Правила купли-продажи товаров и организация торговли установлены Гражданским и Таможенным кодексами, Кодексом об административных правонарушениях и иными законодательными актами [2, 3, 5].

Налоговый Кодекс дает определение товару (п. 3 ст. 38 гл. 7 НК РФ), определяет порядок исчисления налогов, связанных с товарными  
операциями [4].

Федеральный Закон «О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при  осуществлении наличных денежный расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ регулирует сферу  применения ККТ [14].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98 г. № 34-н. и Положения по бухгалтерскому учету устанавливают основные нормы и порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов [16]. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете. В торговой деятельности основную часть информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров, представление которых регулируется следующими стандартами: Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99; Положение  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01; Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99; Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [17, 18, 19, 20, 21].

Методические рекомендации и указания Минфина РФ конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям можно отнести: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н [23, 24].

Одним из важнейших документов III уровня является Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Согласно Плану счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи [22].

Методические рекомендации других министерств и ведомств регламентируют отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета: Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 21.12.1998 г. № 64-н); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 № 64-н); Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях (утв. Письмом Министерства Финансов РФ от 24.07.1992 г. № 59) [23, 24, 27].

При организации бухгалтерского учета товаров в розничной торговле руководствуются Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Планом счетов и Инструкцией по его применению, а также иных нормативных  
актов [19, 22].

В розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании  которых материально ответственные  лица приняли товар, вместе с товарными  отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры. В таблице 1 указаны основные формы первичных учетных документов по торговым операциям, применяемые в ООО «Автомир».

Таблица 1

Первичные документы учета  торговых операций