Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО «Автомир»)

Общество отвечает по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом. Государство, его  органы и другие организации не отвечают по обязательствам общества, а последнее  не отвечает по обязательствам государства, его органов и других организации. Участники общества не отвечают по его обязательствам  и несут  риск убытков, связанных с деятельностью  общества, в пределах стоимости принадлежащих  им долей в уставном капитале.

Единственным участником ООО «Автомир» является Сайганов Александр Владимирович. Место нахождения общества: Российская Федерация, Самарская область, г. Тольятти, ул. Офицерская, 14. Организационная структура ООО «Автомир» представлена на следующей схеме:

Рис. 1 Организационная структура управления  
ООО «Автомир»

Предприятие ООО «Автомир»  предоставляет 29 рабочих мест: директор (учредитель ООО «Автомир» - Сайганов А.В.) главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, кассир, товароведы (3 человека), старшие продавцы (3 человека) и продавцы (18 человек). Управленческий персонал работает 5 дней в неделю с 8.00 утра до 18.00. Продавцы с 8.00 до 20.00 (время работы магазинов «Автомир») по графику. Ежегодно всем работающим предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Уставной капитал общества составляет 10000 рублей. Учетная политика ООО «Автомир» представлена в Приложении 1.

Далее представлены основные финансовые показатели ООО «Автомир» за 2009-2011 гг.

В следующей таблице представлены данные для анализа ликвидности.

 

 

Таблица 2

Анализ ликвидности ООО «Автомир» в 2009-2011 гг.

Актив	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Пассив	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
	147	4	134		1296	1442	1902
	438	306	663		48	48	356
	389	1187	2247		18	18	-
	204	254	432		(184)	243	1217

Баланс считается  абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие неравенства: Расчет по анализируемой организации показывает, что в 2009 году наблюдается огромный недостаток  в 1149 тысячи рублей наиболее ликвидных активов. Уже в следующем году этот показатель увеличился в отрицательную сторону – недостаток составил 1438 тысяч рублей, а на конец анализируемого периода в 2011 году – 1768 тысяч рублей. Можно прийти к выводу, что ситуация с текущими платежами и поступлениями угрожающая – у ООО «Автомир» большие долги перед поставщиками товара. Второе и третье неравенства выполняются все три года. Четвертое неравенство выполняется только в 2011 году, за счет роста нераспределенной прибыли.

Таблица 3

Финансовые коэффициенты ООО «Автомир» за 2009-2011 гг.

Показатель	Нормальное значение	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1	2	3	4	5
Общий показатель платежеспособности	≥ 1	0,3674	0,3486	0,5479
Коэффициент абсолютной ликвидности	≥ 0,1-0,7	0,1094	0,0027	0,0594
Коэффициент финансовой устойчивости	≥0,7	-0,1410	0,1491	0,3502
Рентабельность продаж	-	3,23	5,38	7,06
Чистая рентабельность	-	1,14	3,88	5,75

В комплексной  оценке ликвидности баланса в  целом видно, что полученные значения меньше нормативных за все три  рассматриваемых года. Коэффициент абсолютной ликвидности удовлетворяет норматив лишь в 2009 году. Что касается коэффициента финансовой устойчивости в 2009 году – он значительно ниже нормативного, и за весь анализируемый период нормативное значение так и не достигнуто. Рентабельность продаж – маржа прибыли увеличилась с 2009 года с 3,23 рублей до 7,06 рублей, т.е. 3,83 рубля. Чистая рентабельность так же имеет положительную динамику в 4,61 рубля.

Все данные взяты  из финансовой отчетности ООО «Автомир» за 2011 гг., которая представлена в Приложении 2.

2. Бухгалтерский учет розничного товарооборота в организации  
   ООО «Автомир»

Для учета поступлений  товаров в ООО «Автомир» активный счет 41 «Товары». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В ООО «Автомир» товары учитываются по продажным ценам. Рассмотрим пример по поступлению товара, которое было произведено в ООО «Автомир».

По договору купли-продажи (поставки) от 11 ноября 2011 г. №116 ООО «Автомир» приобрело у ООО «Группа Компаний Валдай» товаров на общую стоимость 12651,06 рубля.  На приобретенные товары получены товаросопроводительные документы (представленные в Приложении 3).

В таблицу 4 занесены хозяйственные операции по поступлению товара.

Поквартально бухгалтерия  поставщика (ООО «Группа Компаний «Валдай»») составляет акт сверки взаимных расчетов и направляет в адрес  ООО «Автомир» для проверки и подписания. По данным акта сверки на 31.12.2011 г., который представлен в Приложении 4, ООО «Автомир» должна оплатить поставщику 162475,20 рублей

Таблица 4

Хозяйственные операции при поступлении товара в  
ООО «Автомир»

Дт	Кт	Сумма, в рублях	Документ	№ документа	Хозяйственная операция
1	2	3	4	5	6
41	60	12651,06	Товарная накладная	№ ГКв00019883 от 15.12.2010 г.	Поступление товара
41	42	2530,94			Начисление торговой наценки

Если при приемке  товаров устанавливаются количественные или качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика оформляется  Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно - материальных ценностей (форма ТОРГ-2).

При приемке товаров  в ООО «Автомир» 12 ноября 2011 г. от ООО «Шесть банок» при пересчете мест была обнаружена недостача товара. По товарной накладной поставщика №00012791 от 12.11.2011 г. ООО «Шесть банок» должно было поставить 70 бутылок промывочного масла – фактически их оказалось 68 бутылок. По этому поводу был составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №78 от 12.11.2011, акт представлен в Приложении 5. Один экземпляр акта был вручен представителю поставщика. И оплачен был только фактически поступивший товар.

При журнально-ордерной форме  учета в журнале ордере №11 по счету 41-2 систематизируется кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут  быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. Кредитуется  счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу.

Любой порядок ведения  учетных регистров по счетам 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле»  и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой – контроль за расчетами с поставщиками.

Погашение задолженности  перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов  и предварительной оплаты в зависимости  от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кредит счета 50 «Касса» - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными);

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кредит счета 52 «Валютные счета» - на сумму, оплаченную с валютного счета;

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы» - на сумму, оплаченную с аккредитива;

Кредит счета 60 субсчет «Векселя выданные» - на сумму, оплаченную векселем;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

При погашении задолженности  перед ООО «Группой Компаний «Валдай» из предыдущего примера будут  составлена следующая проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аналитический субсчет «ООО «Группа Компаний «Валдай» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на сумму 12651,06 рубля

Внутреннее размещение товаров между структурными подразделениями  торговой организации магазином «Автомир 1» и «Автомир 2» оформляется Накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме № ТОРГ-13.

12 ноября 2011 года в ООО «Автомир» после приемки товара, часть товаров была отправлена в магазин «Автомир-2» с оформлением накладной на внутренне перемещение №3697 от 12.11.2011 г. на общую сумму 2280,00 рублей. Данная накладная по форме № ТОРГ-13 представлена в Приложении 6.

Предприятия розничной  торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей  за проданные им товары. Денежные расчеты  с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Выручка от покупателей поступает  в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков  ККМ, зарегистрированных в книге  кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленные актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Сдача выручки в кассу  отражается в учете следующей  записью:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

Торговая выручка может  быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос  наличными или инкассаторам. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный  счет по истечении определенного  времени), учитывается следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка».

В ООО «Автомир» на 31 декабря 2011 года остаток средств в кассе организации составил 162069,68 рублей – что больше установленного лимита кассы в 100 тысяч рублей. Но по законодательству РФ, лимит может быть нарушен в дни выдачи авансов, заработной платы

В тот же день была выдана заработная плата сотрудникам, что  в общей сумме составило 56415, 00 рублей, так же Курносовой О.С. было выдано пособие по уходу за ребенком – 2060,41 рублей, а Курносову А.А. 528,96 рублей на основании больничного листа. 31 декабря 2011 года выручка ООО «Автомир» составила 16589,50 рублей. Все данные занесены в кассовую книгу, лист которой на 31.12.2011 г. представлен в Приложении 7.

В таблице 5 приведены бухгалтерские проводки на 31 декабря 2011 г.