Бюджетирование предприятия ОАО Концерн “Аксион”

 

  Таблица 7 – План производства комплектующих мед. техники (шт.)

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Ожидаемые продажи	10 000	30 000	40 000	20 000	100 000
Запас на конец периода	12 000	9 000	3 000	2 000	2 000
Запас на начало периода	6 000	12 000	9 000	3 000	6 000
Объем производства	16 000	27 000	34 000	19 000	96 000

 

2.3 Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

Бюджет состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в таблице 8.

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции, оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья (металла и пластмассы) в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода.

Планируемый объем запасов  сырья на конец последнего периода  оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения  денег. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале.

 

  Таблица 8 - Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Затраты материалов на комплектующие быт. техники
Объем производства продукции (шт.)	36 000	13 000	14 000	37 000	100 000
Требуемый объем сырья на единицу продукции (кг)	1.5	1.5	1.5	1.5
Запасы  сырья на конец периода (кг)	1950	2100	5550	5000	5 000
Запасы  сырья на начало периода (кг)	5400	1950	2100	5550	5 400
Закупки материалов (кг)	50550	19650	24450	54950	149 600
Стоимость закупок материалов (руб.)
Затраты материалов на комплектующие мед. техники
Объем производства продукции (шт.)	16 000	27 000	34 000	19 000	96 000
Требуемый объем сырья на единицу продукции (кг)	2.5	2.5	2.5	2.5
Запасы  сырья на конец периода (кг)	6 750	8 500	4 750	5 000	5 000
Запасы  сырья на начало периода (кг)	4 000	6 750	8 500	4 750	4 000
Закупки материалов (кг)	42 750	69 250	81 250	47 750	241 000
Стоимость закупок материалов (руб.)	9 992 500	4 847 500	5 687 500	3 342 500	16 870 000
График денежных выплат (руб.)
Счета кредиторов на начало периода	300 000
1 кв	3 265 500	3 265 500
2 кв		3 111 500	3 111 500
3 кв			3 699 500	3 699 500
4 кв				1 797 250
Итого платежи	3 565 500	6 377 000	6 811 000	5 496 750	22 250 250

2.4 Бюджет затрат на оплату труда основного персонала

Бюджет составляется исходя из принятой на предприятии системы  оплаты. Как бы сложна ни была система  оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. На предприятии ОАО Концерн «Аксион» используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в таблицах 9, 10.

 

Таблица 9 - Бюджет затрат прямого труда  при производстве комплектующих быт. техники.

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Объем производства продукции. шт.	36 000	13 000	14 000	37 000	100 000
Затраты труда основного персонала, час	0,8	0,8	0,8	0,8
Стоимость одного часа, руб.	50	50	50	50
Оплата  основного персонала. руб.	1 440 000	520 000	560 000	1 480 000	4 000 000

 

  Таблица 10 - Бюджет затрат прямого труда при производстве комплектующих мед. техники

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Объем производства продукции, шт.	16 000	27 000	34 000	19 000	96 000
Затраты труда основного персонала, час	1	1	1	1
Стоимость одного часа, руб.	50	50	50	50
Оплата  основного персонала. руб.	800 000	1 350 000	1 700 000	950 000	4 800 000

2.5 Бюджет производственных накладных затрат

Бюджет составляется с  использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 20 руб. на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в таблице 11.

 

  Таблица 11 – Бюджет производственных накладных издержек

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Затраты труда основного персонала на производство комплектующих быт. техники, час	28 800	10 400	11 200	29 600	80 000
Затраты труда основного персонала на производство комплектующих мед. техники, час	16 000	27 000	34 000	19 000	96 000
Норматив переменных накладных затрат, руб	20	20	20	20
Переменные  накладные затраты, руб	896 000	748 000	691 200	409 600	2 744 800
Постоянные  накладные затраты, руб	600 000	600 000	600 000	600 000	2 400 000
Итого накладных затрат, руб	1 496 000	1 348 000	1 291 200	1 009 600	5 144 800
Амортизация. руб.	150 000	150 000	150 000	150 000	600 000
Оплата  накладных затрат. руб.	1 346 000	1 198 000	1 141 200	859 600	4 544 800

2.6 Бюджет себестоимости

Оценка себестоимости  продукции необходима для составления  отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в таблицах 12, 13.

 

    Таблица 12 - Расчет себестоимости единицы комплектующих быт. техники

Статьи	Количество	Затраты, руб	Итого, руб
Затраты на единицу комплектующей
Основные  материалы	1,5 кг	70	105
Затраты прямого труда	0,8 часа	50	40
Накладные затраты	0,8 часа	35	28
Себестоимость единицы продукции			173

 

  Таблица 13 - Расчет себестоимости единицы комплектующих мед. техники

Статьи	Количество	Затраты, руб	Итого, руб
Затраты на единицу комплектующей
Основные  материалы (кг)	2,5 кг	70	175
Затраты прямого труда	1 час	50	50
Накладные затраты	1 час	32.5	32,5
Себестоимость единицы продукции			257,5

 

Для оценки величины накладных  издержек в себестоимости единицы  продукции следует сначала «привязаться»  к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем «привязывать» к затратам прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год с общей суммой трудозатрат.

2.7 Бюджет прибылей и убытков

Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный  базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера помещен в таблице 14.

 

  Таблица 14 - Плановый отчет о прибыли (без дополнительного финансирования)

Выручка от реализации продукции	60 000 000
Себестоимость реализованной продукции	43 050 000
Валовая прибыль	16 950 000
Общие и маркетинговые затраты	5 840 000
Прибыль до процентов за кредит и налога на прибыль	11 110 000
Проценты  за кредит	-
Прибыль до выплаты налогов	11 110 000
Налог на прибыль	2 222 000
Чистая  прибыль	8 888 000

 

В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения  общего объема продаж за год на цену единицы продукции. Себестоимость  реализованной продукции определяется путем умножения рассчитанной в  таблицах 12, 13 себестоимости единицы продукции на суммарный объем проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны условно. В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю. Это справедливо, так как в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались. Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в таблице 14 следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.

2.8 Бюджет движения денежных средств

Бюджет является итоговым и наиболее важным во всей схеме  бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает все  «хорошие и плохие новости» предприятия. Хорошие новости - это поступления  денег, плохие - уплаты денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным.

Для предприятия ОАО Концерн  «Аксион» такой бюджет представлен в таблице 15. Отметим ряд особенностей данного бюджета. Это, во-первых, упрощенный характер схемы уплаты налога на прибыль. Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делится на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала.

Во-вторых, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в таблице 15 одной строкой затрат на покупку оборудования.

 

  Таблица 15 - Бюджет движения денежных средств (без дополнительного финансирования), руб.

	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв	Год
Денежные  средства на начало периода	900 000	470 000	619 500	6 461 800	900 000
Поступление денежных средств от потребителей	8 100 000	12 800 000	18 200 000	17 200 000	56 300 000
Денежные  средства в распоряжении	9 000 000	13 270 000	18 819 500	23 661 800	57 200 000
Расходование денежных средств
На  основные материалы	3 565 500	6 377 000	6 811 000	5 496 750	22 250 250
На  оплату труда основного персонала	2 240 000	1 870 000	2 260 000	2 430 000	8 800 000
Производственные  накладные затраты	1 346 000	1 198 000	1 141 200	859 600	4 544 800
Затраты на сбыт и управление	1 050 000	1 050 000	1 490 000	2 250 000	5 840 000
Налог на прибыль	555 000	555 500	555 500	555 500	2 222 000
Покупка оборудования	-	1 500 000	-	-	1 500 000
Дивиденды	100 000	100 000	100 000	100 000	400 000
Всего денежных выплат	8 857 000	12 650 500	12 357 700	11 691 850	45 557 050
Профицит (дефицит) денежных средств	470 000	619 500	6 461 800	11 969 950	11 969 950