Аудит основных средств

 

Программа аудита основных средств:

 

1. Проверяемая  организация: ООО «Арслан».

2. Период аудита: 1.02.08. - 27.02. 08 г.

3. Проверяемый  период: 1.01.07 – 31.12.07 г.

4. Количество  человеко-часов.: 400.

5. Аудитор: Соколова И.Е.

6. Планируемый аудиторский риск: 3%.

7. Планируемый уровень  существенности: 5%.

 

 

Перечень аудиторских  процедур	Период проведений	Исполнитель		Рабочие документы аудитора
1. Решение общих  вопросов организации:   1 .1 . Сбор общих  сведений о клиенте 1.2. Описание состояния и постановку        бух. Учета и внутреннего контроля   1.3. Описание  компьютерной системы 1.4. Предварительный  обзор баланса 1.5. Согласование  организационных воп-         росов. 1.6. Утверждение  графика проведения        аудита   1.7. Сверка Гл. книги и баланса	1.12.-2.12.08г.	Соколова И.Е.		Устав, Учредительные документы   Приказ по Учетной политике Паспорт ЭВМ Баланс Ф. №1     Протоколы совместного  заседания Гл. книга, баланс Ф.№1
2. Проверка соблюдения  законодательства     2.1. Проверка  построения учета основных средств и НМА     2.2. Проверка  изменений в учете по сравнению с  предыдущим годом	2.02.-6.02.08г.	Соколова И.Е.		Положение о  бух. учете Гражданский кодекс Инструкции, приказы нормы амортизации Постановления
3. Проведение  инвентаризации               3.1. Проверка  последней  инвентаризации  и ее результаты 3.2. Ознакомиться  с материалами переоценки  основных средств и их Отражение в  учете.	6.02.08 - 14.02.08г.	Соколова И.Е.	Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы, договора на материальную ответственность
3.3. Проверить  наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и  заключены ли с ними договора о материальной  ответственности.		Соколова И.Е.
4. Проверка поступления  и выбытия основных средств.   4.1. Учет поступления 4.2. Учет выбытия 4.3. Учет ремонта 4.4. Учет арендованных основных          средств. 4.5. Учет НМА	14.02.08 - 18.02.08г.	Соколова И.Е.	Первичная документация на поступление, перемещение, выбытие и ремонт
5. Проверка правильности  начисления амортизации       5.1. Учет износа основных средств 5.2. Соблюдение  норм амортизации.	8.02.08 - 22.02.08г.	Соколова И.Е.	Расчет амортизации, Инструкция  по нормам амортизации.
6. Проверка правильности  проводок и сверка первичной  документации с регистрами  синтетического и аналитического  учета	22.02.08 - 26.02.08г.	Соколова И.Е.	Гл книга , Инвентаризационные описи, акты, ведомости.
7. Составление и предоставление аудиторского  заключения.         7.1. Написать  в 2-х экз. 7.2. Ознакомление  работников с черновиком 7.3. Подписание  заключения и вручение клиенту	27.02.08г.	Соколова И.Е.	Черновик аудиторского заключения, новые записи, копии документов и т. д.

 

 

 

 

Руководитель  аудиторской фирмы:_________________

 

Руководитель аудиторской группы:________________ 

Для оценки системы  внутреннего контроля, бухгалтерского учета применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля.

Тестирование  может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонажа предприятия могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены. Например, при проверке основных средств можно задать следующие вопросы:

1. Как отражается в   учете  поступление  основных  средств  и НМА  и  какими проводками оформляется?

2. Как в  учете и какими проводками оформляется   списание по разным причинам основных средств?

3. Какие методы  применяются при начислении износа (амортизации) основных средств  и как она отражается в учете?

4. Имеются  ли на предприятии арендуемые  основные средства?

5. Как они  оформляются?

6. Как учитывается НМА и что к ним относят?

Это только малая часть тех вопросов теста, которые могут быть заданы. Вопросы можно представить в виде теста-таблицы.

№ п/п		Содержание  вопроса		Возможный ответ
Раздел I. Проверка учредительных документов и видов деятельности   Раздел I. Проверка учредительных документов и видов деятельности
1		Какую сумму  составляет объявленный уставный капитал?		9 941 тыс.р.
2		Сформирован ли уставный капитал полностью в  соответствии с учредительными  документами и законодательством?		Да
3		Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности (розничную торговлю, операции с ценными бумагами и т. д.)?		Да
4		Занимается        ли        организация        видами        деятельности непредусмотренными  уставом?	Нет
5		Какой порядок предусмотрен в уставе для распределения прибыли и формирования фондов и резервов?	На основании положения учетной политики
Раздел II Проверка порядка проведения инвентаризации основных средств
1	Создана ли на предприятии  инвентаризационная комиссия?		Да
2	Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризаций?		Не всегда
3	Какими документами  оформляются итоги инвентаризации?		Инвентаризацион-ные описи, сличительные ведомости.
4	Правильно ли ведутся инвентарные карточки по основным средствам и НМА?		Да
5	Имеются ли на предприятии  основные средства на которые не оформлены инвентарные  карточки?		Нет
6	Какими проводками оформляются излишки или недостача  основных средств и НМА?		94-01, 01-91
Раздел III. Проверка поступления и выбытия основных средств
1	Как отражается в учете поступления основных средств?		Акты приемки- передачи основных средств
2	Какими проводками оформляется поступления основных средств?		01-08
3	Как учитываются  нематериальные активы (поступление, выбытие)?		04-08, 04-75
4	Имеются ли арендуемые основные средства и как они учитываются?		Нет
5	Какие методы применяются  при начислении износа (амортизации) основных средств  и нематериальных активов и как  это отражается в учете?		Линейный 01-02, 04-05

 

 

2.3 Аудиторское заключение

 

Профессиональное  суждение в широком смысле есть заключительный вывод, который делается специалистом в той или иной области (профессионалом) при анализе профессиональной проблемы, не имеющей стандартного решения. В  статье рассматриваются определения профессионального суждения, требования к нему, область применения и др.

Осуществление аудиторских проверок тесно связано  с реализацией профессионального  суждения аудитора. Как правило, использование  профессионального суждения происходит на всех этапах аудиторской деятельности: планировании, сборе и оценке аудиторских доказательств, выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. От профессионализма выводов аудитора зависят качество работы аудитора, форма аудиторского заключения. Мы провели аудит основных средств и нематериальных активов ООО «Арслан» за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года включительно.

Наша обязанность заключается  в том, чтобы выразить мнение о  достоверности ведения бухгалтерского учета по основным средствам и нематериальным активам и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит  в соответствии с:

• Федеральным законом РФ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов  не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов и раскрытие в нем информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица.

Мы полагаем, что проведенный  аудит представляет достаточные  основания для выражения нашего мнения о соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, результаты проведенной нами проверки показывают, что

• в ходе проверки документального оформления и отражения в учете хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств за проверяемый период, отмечены случаи отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета;
• в ходе проверки установлено, что хозяйственные операции по выбытию объектов основных средств отражались на счетах бухгалтерского учета корреспонденциями, противоречащими требованиям Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.);
• не ведется журнал-ордер № 13, применяется документ с названием «Приложение к журналу-ордеру № 13», который по своему содержанию представляет мемориальный ордер, что нарушает требования учетной политики ООО «Арслан»;
• в ходе проверки отмечены случаи несоответствия сведений главной книги и журнала-ордера № 13.

Следует отметить, что  данные замечания не оказывают существенного  влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако, необходимо устранить нарушения выявленные в ходе аудита, а также усовершенствовать систему внутреннего контроля, чтобы избежать ошибок в дальнейшем.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отражения в учете операций с основными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение  организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

Аудит основных средств  и нематериальных активов ООО «Арслан» позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств и нематериальных активов, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

На основании исследований, проведенных в данной работе, можно  сделать следующие выводы:

1. Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств и нематериальных активов в ООО «Арслан» можно оценить как не достаточно высокую.
2. В организации ведутся не все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств и нематериальных активов.
3. Наиболее рутинные операции (амортизация, переоценка и др.) не автоматизированы.
4. Состояние основных средств в целом по ООО «Арслан» по степени изношенности соответствует норме.

На основании сделанных  выводов можно дать следующие рекомендации руководству организации по оптимизации учета основных средств и улучшения их состояния:

1. Осуществить автоматизацию некоторых операций по учету основных средств и нематериальных активов, что позволит сократить время обработки и, что немаловажно, поиска необходимой информации.
2. Повысить эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств и нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),
2. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (в ред. от 15.03.2001г.),
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.),
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.),
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.),
8. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (от 30.10.1997 № 71а.),
9. Постановление Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001г.),
10. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.),
11. Письмо МНС РФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288@ «О проведении переоценки основных средств»,
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006г.
13. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, Москва, Филин, 2005 г.
14. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, Москва, Филин, 2007г.
15. Бычкова С.М. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости, 2005, № 10
16. Зайцева О.П. Аудит основных средств: принципа формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости, 2006 № 17
17. Костюк Р.И. Аудиторская проверка основных средств // Бухгалтерский учет, 2006 , № 17
18. Куттер М.И. О резерве по переоценке основных средств и сохранении в учете первоначальной стоимости объектов при их переоценках // Все для бухгалтера, 2007, № 9
19. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения, Москва, «Интех», 2006г.
20. Парушина И.В. Аудит внеоборотных активов // Аудиторские ведомости, 2005, № 7
21. Подольский В.И. Аудит. – М .2007г., «Юнити».
22. Суворова С.П. Аудит системных вопросов: методика проведения // Аудиторские ведомости, 2008, № 10
23. Шапошников А.А. Профессиональное суждение и его роль в аудите // Аудиторские ведомости, 2006 № 4
24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие, Москва, 2007г.
25. Газета «Учет.Налоги.Право» 25-31 января 2005 года №3.
26. Газета «Экономика и жизнь» январь 2005 №3.
27. сайт www.arbitor.ru.
28. сайт www.audit-it.ru.