Аудит основных средств

Содержание:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях - за счет бюджетных средств.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов.

В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами, в том числе правилами (стандартами) аудита.

Поскольку информационной основой аудита в основном является бухгалтерский учет, то аудиторы, проверяющие различные организации, должны уметь пользоваться специальными методами и приемами проверки для получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности и обоснованной информации для разработки рекомендаций, проектов бизнес-планов, планов по оптимизации производств, затрат, финансов и осуществления других мероприятий с целью повышения эффективности управления процессами деятельности.

 

 

 

1. Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие объекты проверки.

Аудит основных  средств  осуществляется  на  базе  следующих нормативных документов.

3. Гражданский кодекс РФ.
4. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.
5. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).
8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
10. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября  1993г. №  185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.
11. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 
    «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а).
12. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1)

2. Источники информации  для проверки.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

1. акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1;
2. акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;
3. акт на списание основных средств - ф. ОС-4;
4. акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;
5. инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6;
6. акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;
7. акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;
8. акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.
9. журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;
10. Главная книга;
11. баланс (ф. № 1);
12. отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
13. приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
14. другие документы, справки, расчеты и т.д.

3. План и программа  аудиторской проверки учета основных  средств

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 1 и 2.

Таблица.1

3.1. Общий план аудита основных средств.

Проверяемая организация - ООО«Вымпел»

Период аудита - с 01.01 по 31.12.02

Количество человеко-часов  280

Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.

Состав аудиторской группы   Иванов И.И., Петров И .Я.

Планируемый аудиторский риск   4%

Планируемый уровень существенности  1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течении отчетного года	Иванов И.И. Петров И.Я	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств	-//-	Иванов И.И
3	Аудит правильности начисления амортизации	-//-	Петров И.Я
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	-//-	Иванов И.И Петров И.Я

 

Руководитель аудиторской организации        А.А. Сидоров

                                                                                  (подпись)

Руководитель аудиторской группы                   И.И. Иванов

                                                                                   (подпись)

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

• аудит наличия и сохранности основных средств;
• аудит движения основных средств;
• аудит правильности начисления амортизации;
• проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

                         Таблица 2.

3.2. Программа аудита основных средств

Проверяемая организация  ООО   «Вымпел»

Период аудита   с 01.01 по 31.12.02

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы   Иванов И. И.

Состав аудиторской группы   Иванов И. И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск     4%

Планируемый уровень существенности    1%

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы  аудитора
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течении года	Иванов И.И Петров И.Я
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Договоры и соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Иванов И.И	Протоколы соглашения приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Акты приемки – передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквартально	Иванов И.И	Проектно – сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И
1.8	Проверка результатов производственной переоценки основных  средств	По мере совершенствования операций	Петров И.Я	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Иванов И.И.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально – ответственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Петров И.Я.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия  действующими нормативными документами	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Формы отчетности
	Аудит движения основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
3	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Расчеты
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
3	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Расчеты
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Помесячно	Иванов И. И.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Петров И.Я.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Иванов И. И.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал	Петров И.Я.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Помесячно	Иванов И. И.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Иванов И. И. Петров И.Я.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДО	По срокам налоговых платежей	Иванов И. И. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 21, баланс, справки, расчет
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Иванов И. И. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И. И. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И. И. Петров И.Я.	ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Иванов И. И. Петров И.Я.	ПК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И. Петров И.Я.	Формы отчетности

 

Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов (подпись)

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов (подпись)

Поясним, как проводится проверка по отдельным видам работ.

3.3. Аудит наличия и сохранности основных средств.

Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».