Аудит основных средств

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………………...3

 

1.Основные законодательные и  нормативные документы при аудите  основных средств………………………………………………………………….5

2.Источники информации для аудиторской проверки основных средств…….7

3.Расчет уровня существенности………………………………………………...9

4.Аудиторский риск……………………………………………………………..14

5.План и программа аудиторской  проверки основных средств……………....20

6.Типичные ошибки……………………………………………………………..28

7.Аудиторское заключение……………………………………………………...31

Заключение………………………………………………………………………34

 

Список используемой литературы……………………………………………..35

 

Приложение 1. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2012г…………………

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках на 2012г………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Любая производственная организация (не зависимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств (далее - ОС). Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

Таким образом, вопросы правильной организации учета основных средств имеют большое значение для деятельности организаций. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Целью курсовой работы является проведение аудита основных средств на примере ООО «Жилинвест XXI». В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть основные законодательные и нормативные документы при аудите основных средств;
2. выявить источники информации для аудиторской проверки основных средств;
3. рассчитать уровня существенности;
4. расчеты аудиторского риска;
5. составить план и программу аудита основных средств;
6. выявить типичные ошибки аудита основных средств;
7. разработать выводы, дать рекомендации по улучшению учета основных средств.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступает ООО «Жилинвест XXI» - занимается инвестированием в строительство объектов, является техническим заказчиком при строительстве объектов.

Предметом курсовой работы является аудит операций по учету основных средств на рассматриваемом предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРДСТВ.

 

2.4.1. Понятие аудита, целей и задач аудита основных средств.

 

Аудит в организации является обязательным и проводится ежегодно в соответствии с законодательством РФ.

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемые лица).

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2. налоговое консультирование;
3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5. правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9. проведение маркетинговых исследований;
10. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11. обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. 

В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

2.4.2. Основные законодательные и нормативные документы при аудите основных средств.

 

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• Гражданский кодекс РФ

Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 07.02.2011 г. N 4-ФЗ);

Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями от 07.02.2011г. N 4-ФЗ);

• Налоговый кодекс РФ

Часть первая. ФЗ РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (30.03.2012 N 19-ФЗ);

Часть вторая. ФЗ РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ (30.03.2012 N 19-ФЗ);

• Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. №106н, в ред. от 08.11.2010 N 144н);
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н);
• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10, 2003 № 91н (ред. от 24.12.2010 № 186н)
• Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

2.4.3. Источники информации для аудиторской проверки основных средств.

 

Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;
• акт на списание основных средств — ф. ОС-4;
• акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;
• инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;
• акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;
• акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.
• журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;
• Главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• другие документы, справки, расчеты и т.д.

В рамках данной работы проводится проверка законности операций по движению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 "Основные средства"", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Также предоставляется аудитору внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

 

2.4.4. Расчет уровня существенности.

 

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или  показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые  могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

Таблица 24-  Нахождение уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение показателя в отчетности, тыс.руб	Уровень существенности, %	Сумма существенности, тыс.руб
1	2	3	4
Прибыль до н/о		5
Валовый объем реализации без НДС		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал		10
Общие затраты предприятия		2

 

Способы расчета уровня существенности:

1. Аудитор может выбрать из базовых показателей наиболее характерный для конкретного предприятия.
2. Из рассчитанных показателей за основой принимается минимальная сумма.
3. Рассчитывается среднее арифметическое значение уровня существенности, определяются отклонения наименьшего и наибольшего значения от него.
4. Аудитор устанавливает границу существенности как сумму границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности. Значение каждой статьи зависит от: