Аудит оплаты труда на предприятии ООО "Ливик"

На предприятии используется автоматизированная система бухгалтерского учета и отчетности, в том числе заработной платы и кадров – соответственно «1С: Предприятие 8.1» и «1С: Зарплата + Кадры».

2.2 Проверка расчетов  с персоналом по оплате труда. Аудиторское заключение

 

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «Ливик». При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Ливик» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2009 года (см. таблицу 5).

Таблица 5

Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Месяцы	Числится по своду начисления и удержания, руб.	Числится по Главной книге, руб.	Отклонения, руб.
апрель	183370.89	183371.00	-0.11
май	223507.93	223507.93	-----
июнь	125459.25	125460.25	-1

 

 

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и НДФЛ(льготы по НДФЛ определены верно); проценты отчислений рассчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику.

Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

В ходе аудиторской проверки установлено, что в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий ведется учет депонированных сумм раздельно по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости с указанием структурного подразделения предприятия. В соответствующих графах "Кредит" указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы, а в графах "Дебет" - против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма.

В конце месяца в книге подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.

Выданные суммы депонированной заработной платы оформляются следующими записями: Д 76-4 - К 50 - выданы депонированные суммы из кассы организации или Д 76-4 - К 51 - перечислены депонированные суммы на лицевые счета работников в кредитных учреждениях (при наличии соответствующего соглашения между работником и работодателем).

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности организации. При этом в бухгалтерском учете оформляется запись: Д 76-4 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Итоги проверки учета оформляются в рабочем документе аудитора (см.таблицу 3).

 

Таблица 3

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1	2	3	4	5	6
06.02.2010	Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.05.09 – 30.09.09 г.	№11, 14, 18, 21/09-02	Нарушений не выявлено
		Приказы о прекращении трудового договора	01.02.09 – 30.04.09 г.	№4, 8, 10\09-02
		Договора подряда и трудовые соглашения	01.01.09 – 31.12.09 г.	№ 1 – 6
		Личные карточки (ф. №Т-2)	01.01.09 – 31.12.09 г.		Не все приказы разнесены в карточки сотрудников
06.02.2010	Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени	июнь 2009г. и декабрь 2009г.		Не указываются командировки
		Наряды, бригадные подряды	январь 2009г. и сентябрь 2009г.	№1-4 и №23-27	Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
07.02.2010 г.	Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость	Март, июнь, декабрь 2009г.	№ 30-45, 71-82, 126-140	Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
		Расчетно-платежная ведомость	01.02.09 – 28.02.09г.	№8-19	Нарушений не выявлено
		Лицевые счета	2009г.		Нарушений не выявлено
14.02.2010	Документы по учету депонирования заработной платы	Книга аналитического учета депонированной заработной платы	2009г.		Нарушений не выявлено

 

 

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора (см. таблицу 4).

 

Таблица 4

Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	№ документа
1	2	3	4
Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И.	Наряд на уборку снега снегоочистителем	27.01.2009г.	1
Неверно указано количество отработанных дней водителю Харченко А.В.	- табель учета рабочего  времени, - приказ об отпуске	22.06.2009г.   15.06.2009г.	№17
Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович	Договор подряда	01.03.2009	б\н
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Ипаткин В.Ф.	Регистратор и подшивка документов по инвалидам	2009г.
В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.	Договор подряда   Платежная ведомость	01.02.2009   04.03.2009	30

 

 

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Расчет авансовых платежей по ЕСН исчисляется в порядке, установленном ст.243 НК, и отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Замечаний по начислению ЕСН не выявлено.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки в ООО «Ливик» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.

«Аудиторское заключение по расчетам с персоналом по оплате труда»

г. Омск 21.02.2010

Аудитор:

Общество с ограниченной ответственностью « Аудит-Информ»,

Место нахождения:644070 г.Омск, ул. 50 лет Профсоюзов д.109 /1

Государственная регистрация: № 00550100 от 29.07.2000 г.

Аудируемое лицо:

Общество с ограниченной ответственностью «Ливик»

Место нахождения: 644089 г.Омск. ул. Коммунальная 15

Государственная регистрация: № 01550232 от 02.09.2005г.

Мы провели аудит учета труда и заработной платы в ООО «Ливик» за период с 01 января по 31декабря 2009 года включительно. Финансовая (бухгалтерская отчетность) предприятия ООО «Ливик» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях  и убытках;

-приложений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках;

- пояснительной записки.

Ответственность за организацию и состояния внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Ливик».

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом  от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- правилами (стандартами) аудиторской  деятельности аудитора;

- нормативными актами  органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

Аудит проводился на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).Нами в процессе проверки выявлены следующие типовые замечания:

1) за время нахождения  в командировке зарплата начисляется  работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом  договоре с работником. В табеле  учета рабочего времени не  указано, что в эти дни он  не был на рабочем месте, а  находился в командировке;

2) в договоре подряда  и акте выполненных работ имеются  неоговоренные исправления. Договор  б\н от 01.03.2009г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было  указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за  июнь 2009 года сумма по договору  была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.;

3) в договоре подряда  № 6 от 01.02.2009г. указано, что работы  будет выполнять бригада из 2 человек: Пушина Л.Д.,Пушин Ю.И.. Денежные  средства из кассы организации  выданы бригадиру Пушиной Л.Д.,сумма  оплаты по договору составила 8025,00 руб.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Ливик», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

21 февраля 2010 г.

Руководитель ООО « Аудит-Информ» Л.И. Новоселова

Руководитель аудиторской группы Н.И. Петрова

(место печати аудитора)

 

Заключение

 

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации – ООО «Ливик». Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «Ливик».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерский учет в ООО «Ливик» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Ливик» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

 

Список литературы

 

Нормативные и правовые акты

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 N 307-ФЗ

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ

3. Гражданский кодекс  Российской Федерации

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации

5. Трудовой кодекс Российской  Федерации

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 23.09.2002 N 696 (в ред. Постановлений  Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863)

Литература

7. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ, 2009.

8. Аудит в России. 2-е  изд., с доп. и изм. / Под ред. Крикунова  А.В. - М.: Маркет ДС, 2007.