Аналіз і контроль виробничих витрат

Перелік калькуляційних статей та форма калькуляційного листа встановлюється підприємством самостійно, виходячи з особливостей цукрової промисловості.

На підприємстві існує калькуляція собівартості виробництва цукру та калькуляція витрат на приймання, зберігання, перевезення та переробку цукрових буряків. Приклади калькуляцій, що складаються на підприємстві наведено в додатках С1-С5.

До статтей виробничої собівартості переробки цукрових буряків належать: вивезення буряків з полів на приймальні пункти заводу, вивантаження на приймальні пункти, транспортування на віддалені бурякоприймальні пункти цукру, жому, меляси і бурякового насіння для відпуску виробникам цукру, приймання і зберігання буряків, загальнозаготівельні витрати, доставлення буряків від приймальних пунктів та інших заводів, витрати на технічну переробку та паливо, основна і додаткова заробітня плата, відрахування на соціальні заходи, витрати на утримання і експлуатацію обладнання, загальновиробничі витрати.

До статтей калькуляції собівартості виробництва цукру відносять: вартість буряка за закупівельною ціною, витрати газу, електроенергії, вугілля, коксу, каменю вапнякового, а також послуги сторонніх організацій на ремонт основних виробничих фондів, допоміжні матеріали (сода, хлорка, формалін, піногасник), заробітню плату, відрахування, амортизацію, транспортні послуги по заготівлі буряка та транспортування газу. З даної калькуляції побічна продукція у вигляді меляси та жому вираховується.

Строки зберігання первинних документів, облікових реєстрів і бухгалтерської звітності, що використовуються на заводі, встановлені наказом Головного архівного управління при Кабінеті Міністрів України від 20. 07. 1998 р. № 41.

 

2.3 Особливості розподілу  і обліку загальновиробничих  витрат  на підприємстві

 

Реформування бухгалтерського обліку в Україні передбачає новий порядок відображення і підрахунку витрат виробництва. Це стосується як прямих, так і загальновиробничих витрат, які пов'язані з організацією діяльності та керівництвом центрами відповідальності підприємства, а саме витрати на: обслуговування і управління виробництвом; утримання апарату управління центрів відповідальності (заробітна плата з відрахуваннями на соціальне страхування керівників цехами); витрати на вдосконалення технології й організації виробництва; утримання необоротних активів загальновиробничого призначення (амортизація, оренда, ремонт, страхування майна, освітлення, опалення, водопостачання, водовідведення, охорона); контроль якості продукції; охорону праці, техніку безпеки і охорону природного навко- і лишнього середовища; податки і збори (обов'язкові платежі), що включаються у виробничу собівартість продукції; нестачі і втрати від псування цінностей у центрах відповідальності.

Загальновиробничі витрати обліковують на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». Це активний збірно-розподільчий рахунок, за дебетом якого збираються витрати, а за кредитом їх списують в порядку розподілу на об'єкти обліку. До рахунку 91 передбачено вести субрахунки за видами витрат.

Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат установлюється самим підприємством. Наприкінці кожного місяця (або кварталу) рахунок № 91 закривається, а сума розподілених загальновиробничих витрат списується на дебет рахунка № 23 "Виробництво" і № 90 "Собівартість реалізації".

На даному цукровому підприємстві існують такі субрахунки:

• 911 «Загальновиробничі витрати» (9111-«Амортизація обладнання», 9112-«Експлуатація обладнання», 9113-«Поточний ремонт обладнання і транспортних засобів), 9114-«Внутрішньозаводське переміщення вантажу», 9115-«Інші витрати»);
• 912 «Цехові витрати. Виробництво цукру –піску» (9121-«З\п управління в цехах з нарахуваннями», 9122-«Утримання цехового персоналу», 9123-«З\п майстрів з нарахування», 9124-«Амортизація будинків та споруд», 9125-«Поточний ремонт будинків та споруд», 9126-«Утримання споруд, будинків та інвентаря», 9127-«Утримання охорони праці», 9128-«Інші витрати);
• 913 «Загальновиробничі витрати», а саме -9131-«Утримання будинків та споруд загальнозаводського призначення», 9132-«Поточний ремонт будинків, спотд, інвентаря та шляхів», 9133-«Амортизація будинків та споруд», 9134- «Утримання матеріального складу та складів готової продукції, крім цукроскладу», 9135-«Утримання заводської лабораторії», 9136-«Охорона праці та сан заходи», 9136-«Інші загальногосподарські витрати», 9138-«Простої заводу».

До змінних загальновиробних витрат на заводі (рахунок 911)відносять :

• оплата праці працівників, які займаються ремонтом, обслуговуванням обладнання, з урахуванням витрат на їх обов’язкове страхування;
• витрати на ремонт, утримання й експлуатацію машин та обладнання, включаючи вартість мастильних та інших матеріалів, необхідних для підтримки обладнання в робочому стані;
• вартість витраченого палива, енергії, води і інших ресурсів.

На підприємстві існує перелік постійних загальновиробничих витрат (рахунок 912)- це витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями, відрахування до фондів обов’язкового страхування, витрати на відрядження зазначеного персоналу, тощо); амортизацію ОЗ загальновиробничого призначення (цехів, тощо).

Змінні загальновиробничі витрати (рахунок 913) складають витрати на утримання і експлуатацію виробничих приміщень включаючи витрати на утримання будівель, споруд та інвентарно –виробничих цехів, утримання системи опалення, каналізації, ліній електропередач, тощо, а також витрати на охорону праці і техніку безпеки, на охорону навколишнього середовища.

Загальновиробничі витрати є непрямими витратами, а тому вони під час виникнення не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта обліку. У малоавтоматизованих фірмах, яким і є завод «Новомиргородський цукор», з великою витратою робочої сили сума накладних витрат тісно пов'язана з оплатою праці.

Нормальна потужність — очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умови звичайної діяльності підприємства протягом кількох з урахуванням запланованого обсягу виробництва. Якщо фактичний обсяг діяльності підприємства дорівнює нормальній потужності або перевищує її, то всі постійні і змінні загальновиробничі витрати списуються з кредиту рахунку 91 в дебет рахунку 23. Якщо фактичний обсяг діяльності підприємства нижчий за нормальну потужність, то змінні і постійні розподілені загальновиробничі витрати відносяться в дебет рахунку 23. а постійні нерозподілені загальновиробничі і витрати відносяться в дебет рахунку 90 «Собівартість реалізації».

Розподіл загальновиробничих витрат здійснюється за звітний період на основі фактичних даних.

Цукрове виробництво має сезонний характер виробництва, а витрати і вихід продукції не співпадають у часі. Тобто, загальновиробничі витрати по рослинництву (посадка цукрового буряка) здійснюються весною, а виходу продукції в цю пору немає. Вихід продукції розтягується в часі: бо буряк –культура по якій отримується урожай у вересні. Це не відповідає принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів [32. с.164].

Необхідно додати, що у цукровій промисловості, калькуляція собівартості цукру-піску з цукрового буряку складається на основі техніко-економічних показників цукрового заводу, запланованих витрат на заготівлю, прийом і зберігання цукрового буряку, кошторису витрат на обслуговування виробництва та управління. Звітні калькуляції складаються за даними бухгалтерського обліку затрат на виробництво за звітний місяць (квартал, рік)

Кореспонденцію розглянуто в таблиці 2.11.

2.11

Основні операціїз обліку загальновиробничих витрат на ЗАТ «Новомиргородський цукор»

№ з\п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція		Сума
		Дт	Кт
1.	Відображено суму амортизації, нарахованої на вартість необоротніх активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення і визнаної витратами звітнього періоду	91 "	13	550

 

Продовження таблиці 2.11

2.	Списано вартість виробничих запасів, використаних на загальновиробничі потреби: під час обслуговування виробничого процесу; у процесі управління цехами, дільницями тощо; на утримання, експлуатацію та ремонт необоротних активів загальновиробничого призначення; на вдосконалення технології та організації виробництва; на охорону праці і технику безпеки тощо	91 "	20 "	4765
3.	Списано витрати на відрядження персоналу цехів, дільниць тощо	91	372	9566,71
4.	Відображено вартість робіт та послуг, виконаних для підприємства, яку визнано витратами звітнього периоду	91	63	964,34
5	Нараховано на суму зборів на соціальне страхування персоналу, розраховану виходячи із суми витрат на оплату праці та інші виплати персоналу, який виконує роботи з: обслуговування виробничого процесу; організації виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами тощо, обслуговування та ремонту необоротніх активів загальновиробничого призначення, вдосконалення технологій та організації виробництва, поліпшення якості продукції, охорони праці й техніки безпеки тощо	91	651 652 653 654	3879495,94.
6.	Відображено суму розрахунків, визнану витратами звітнього періоду: оплату праці, за іншими операциями	91	66 68 "	257837,14
7.	Нараховано орендну плату	91	685	1655,15
8.	Нараховано послуги на опалення та освітлення, водопостачання та інші послуги третіх осіб з утримання виробничих приміщень	91	63 685	975,97
9.	Списано суму загальновиробничих змінних витрат та розподілених постійних загальновиробничих витрат	23	91	19614156,11

 

 

2.4 Аналітичний і синтетичний  облік виробничих витрат

 

Основними завданнями організації обліку виробничих витрат діяльності підприємства є забезпечення:

• ► правильного визначення та достовірної оцінки витрат діяльності;
• ► правильного і повного документального оформлення та своєчасного відображення в регістрах обліку витрат діяльності;
• ► надання повної, достовірної та неупередженої інформації про витрати діяльності для потреб управління.

Відповідно до законодавства підприємство має право обирати між 3 способами обліку витрат діяльності:

• ► з використанням 8-го класу рахунків "Витрати за елементами";
• ► з використанням 9-го класу рахунків "Витрати діяльності";
• ► з одночасним використанням 8-го і 9-го класів рахунків.

Бухгалтерський облік витрат підприємства ведеться за використанням 9 класу плану рахунків підприємства та рахунка 23, на якому акумулюються виробничі витрати підприємства.

Аналітичний облік по рахунку 23 ведеться в залежності від організаційної структури ЗАТ: по видам виробництв

2301-«Основне виробництво цукру»  та допоміжне 

232 «Столярна майстерня»,

233-«Автотранспорт»,

234 «Залізничний транспорт»,

235-«Ремонтна майстерня»,

236-«Електростанція»,

238-«ТЕЦ»,

239-«Хімводоочистка».

Система групування витрат на виробництво включає наступні елементи: матеріальні витрати (за винятком зворотніх відходів виробництва), витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші затрати.

Поелементний розріз витрат потрібен для визначення їх структури, питомої ваги окремих витрат, визначення розміру національного доходу тощо. Поелементне групування витрат використовують для складання кошторисів, утворення нормативної бази виробництва, аналізу тощо. Цей план групування затрат є вихідним у формуванні практично всіх вартісних параметрів, визначенні результатів виробництва та фінансових результатів.

Організація синтетичного та аналітичного обліку витрат виробництва повинна забезпечити: відображення всіх проведених операцій по витратах, відповідний розподіл витрат за об'єктами обліку і об'єктами калькулювання, визначення собівартості продукції, своєчасне отримання необхідної інформації для потреб управління.