Анализ денежных средств и потоков в ОАО «Могилевская фабрика мороженого»

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что денежные средства - это деньги или денежные документы, которые  находятся в постоянном хозяйственном  обороте предприятия и используются для осуществления различных  целей и потребностей хозяйствующего субъекта. Постоянно между этими  субъектами хозяйствования происходит непрерывный кругооборот движения денежных средств. Этот кругооборот показывает взаимосвязь и взаимозависимость различных структурных подразделений и организаций.

 

1.2 Значение и  задачи анализа денежных средств  и потоков

 

Для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия необходимо иметь полную, достоверную и своевременную информацию о его финансовом положении, финансовых результатах деятельности, платежеспособности, эффективности функционирования.

Анализ хозяйственной  деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная  информация проходит аналитическую  обработку: производится сравнение  достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды  времени, с показателями других предприятий  и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. На основании результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения [1, 270 с.].

Основной целью анализа  является выявление уровня достаточности  денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени.

Поступление и выбытие  денежных средств, обслуживающее совокупность финансовых отношений субъекта внутренней и внешней сферы деятельности, образует денежный поток. Стражева В. И. определяет денежный поток, как систему финансовых операций в виде притока и оттока денежных средств, направленных на решение поставленных задач и достижение конкретных результатов в области текущей, инвестиционной и финансовой сферах деятельности субъекта. Приток – денежное поступление, отток – выбытие или расходование денежных средств [3, 275 с.].

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных потоков являются:

1. Оценка оптимальности  объемов  денежных потоков  организации. 

2. Оценка денежных потоков  по видам деятельности.

3.Оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств.

4. Оценка динамики потоков денежных средств.

5. Выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков.

6. Выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств.

7. Разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств [4, c.640].

При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая.

Под основной понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности.

Под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п. [7, 115 с.].

Для анализа денежных средств и потоков используют прямой и косвенный методы.

Прямой метод анализа  движения денежных средств заключается  в рассмотрении данных о положительных  и отрицательных денежных потоках  организации, сформированных на основе кассового метода путем включения  в отчет о движении денежных средств  хозяйственных оборотов, связанных  с денежными операциями. Прямой метод анализа движения денежных средств по видам деятельности организации позволяет оценить:

• объемы и источники получения денежных средств, а также направления их использования в процессе осуществления текущей (обычной) деятельности;

• достаточность собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

• необходимость привлечения дополнительных заемных средств в рамках финансовой деятельности;

• прогноз в обеспечении постоянной платежеспособности, т.е. полной и своевременной оплаты текущих обязательств в будущем [9, 204 с.].

Анализ денежных потоков целесообразно проводить при помощи отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств составляется для того, чтобы наглядно увидеть воздействие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации на состояние ее денежных средств за определенный период и позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период. Для этого используются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках  показывает насколько прибыльной была для организации деятельность в  анализируемом периоде, но он не может  показать поступление и выбытие  денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании [10, 702 с.].

Анализ денежных средств  прямым методом дает возможность  оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и  позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств  для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и  дополнительных выплат. В то же время  этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи  полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия. Для избегания данного недостатка используется косвенный метод. Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток организации в отчетном периоде. Информационная база для расчета чистого денежного потока - бухгалтерский баланс организации (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

В основе расчетов - чистая прибыль, амортизационные отчисления, а также  изменения величин активов и  обязательств организации. При росте  обязательств положительные денежные потоки увеличиваются, а при росте активов - уменьшаются. Расчет чистого денежного потока организации косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и организации в целом. Этот метод позволяет увязать разные виды деятельности организации и установить соотношение между чистой прибылью и изменениями в активах и пассивах баланса организации в отчетном периоде.

Косвенный метод анализа  реализуется на корректировках чистой прибыли отчетного периода, в  результате которых последняя становится равной чистому денежному потоку (приросту остатка денежных средств). Такие корректировки условно  подразделяются на три группы по характеру  хозяйственных операций:

1. Корректировки, связанные  с несовпадением времени отражения  доходов и расходов в бухгалтерском  учете с притоком и оттоком  денежных средств по этим операциям.

2. Корректировки, связанные  с хозяйственными операциями, не  оказывающими непосредственного  влияния на формирование прибыли,  но вызывающими движение денежных  средств.

3. Корректировки, связанные  с операциями, оказывающими непосредственное  влияние на расчет показателя  прибыли, но не вызывающие движение  денежных средств [15, 123 с.].

Таким образом, анализ является важным элементом в системе управления производством, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений. Значение анализа денежных потоков состоит в получении объективной характеристики движения денежных средств, выявление причин недостатка (избытка) денежных средств, определение источников их поступлений и направлений использования. Эффективное управление денежными потоками организации способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.

 

1.3 Нормативно-правовое  регулирование денежных средств

 

Учет денежных средств  на предприятиях Беларуси осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми  актами Республики Беларусь, аспект регламентируется широким спектром нормативно-правовых документов.

В первую очередь нормативно-правовое регулирование учёта осуществляется с помощью главного Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте  и отчётности» от 18 октября 1994г. в  новой редакции закона № 42-3 от 25 июня 2001г. (в последней редакции от 26.12.2007 года №302-З) [12].

Для единообразного обобщения  данных о работе организаций различных  форм собственности и для удобства работы контрольных органов разрабатывается  единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъектов хозяйствования, - Типовой план счетов. Он утверждён  постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89 «Об утверждении Типового плана  счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта», с изменениями  и дополнениями от 13 ноября 2003г. № 153 (в последней редакции от 01/ 01/ 2013 года № 77).

Банковский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 3 октября 2000 г.: одобр. Советом Респ. 12 октября 2000г.: текст Кодекса по состоянию на 13 июля 2012 г. Отношения, регулируемые банковским законодательством, составляют систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств. Банковское законодательство определяет принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций [5].

Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. N 359 «Об утверждении  порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями  в Республике Беларусь» (в редакции от 24.10.2011 N 482). Утвержденный порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, за исключением:

- расчетов, производимых  с текущих (расчетных) счетов  юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей за счет средств  банковского кредита, полученных  на цели в соответствии с  кредитным договором;

- расчетов наличными денежными  средствами по платежам в бюджет (в том числе в государственные  целевые бюджетные фонды) и  в государственные внебюджетные  фонды, осуществляемых через юридические  лица, уполномоченные согласно законодательству  Республики Беларусь взимать такие платежи [23].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в ред. постановлений  Минфина от 12.11.2003 N 152, от 26.05.2008 N 85). Инструкция распространяется:

- в части формирования  учетной политики - на организации  независимо от организационно-правовых  форм;

- в части раскрытия  учетной политики - на организации,  публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично  согласно законодательству Республики  Беларусь, учредительным документам либо по собственной инициативе [16].

Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями  организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения.

Постановление Правления  Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 N 1 «Об утверждении  Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей». Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей разработана в соответствии со статьями 26 и 33 Банковского кодекса Республики Беларусь, статьей 21 Закона Республики Беларусь от 22 июля 2003 года "О валютном регулировании и валютном контроле" и определяет источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчеты по которым осуществляются посредством ее приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица, индивидуального предпринимателя в банке и документального оформления такого внесения (снятия), а также источники поступления и цели использования наличных белорусских рублей по валютным операциям, осуществляемым посредством их приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц - нерезидентов либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица - нерезидента в банке и документального оформления такого внесения (снятия) [17].