Анализ безубыточности производства на предприятии

Предположим, предприятие продает продукцию по цене 16 ДЕ за каждое изделие. Переменные затраты составляют 9 ДЕ, а постоянные - 41000 ДЕ. Запланированный объем реализации - 16000 изделий.

Тогда плановая совокупная маржинальная прибыль:

?MRпл. = (P-V) ·Qпл.

?MRпл. = (16 - 9) ·16000 = 112000 (ДЕ)

Чистая прибыль:

NP = ?MRпл - C

NP = 112000 - 41000 = 71000 (ДЕ)

Критический объем продаж:

Qкр. = 41500: (16 - 9) = 5857 (шт) (точка безубыточности)

Таким образом, предприятие не может, не потерпев убытка, реализовать менее 5857 изделий. Разница между плановым (Qпл) и критическими объемами реализации называется зоной безопасности (кромкой, порогом безопасности). В нашем примере она составляет 10143 изделий (16000 - 5857 = 10143).

Кроме абсолютного вычисляют и относительный уровень безопасности. Он равен величине зоны безопасности, деленный на плановый объем реализации, и обычно исчисляется в процентах.

Зона безопасности = Qпл. - Qкр (6.1)

Уровень безопасности = ( (Qпл. - Qкр): Qпл) ·100% (6.2)

Для нашего примера уровень безопасности составляет (10143: 16000) ·100% = 63%. Следовательно, если фактический объем реализации окажется меньше запланированного более чем на 63%, то предприятие перешагнет порог безопасности и понесет убыток.

Глава 8. Анализ критического объема реализации

Критический объем реализации определяют:

Bk = C: (1 - V: B), (7.1)

где Bk - выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);

C - неизменяющиеся (постоянные) затраты;

V - изменяющиеся (переменные) затраты;

B - выручка от реализации в отчетном году.

МД - маржинальный доход = B - V - должен быть максимальным, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;

ЭОР - эффект (сила воздействия) операционного рычага = Маржинальный доход: Прибыль = (B - V): П - показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки (эластичность между прибылью и выручкой от продаж);

ЗФП - запас финансовой прочности = B - Bk, т.е. превышение фактической выручки над порогом рентабельности (в рублях или штуках). Это зона безопасной работы организации.

Таблица 4

Анализ критического объема реализации, тыс. руб.

Bk0 = C0: (1 - V0: B0) = 7200: (1-5300: 15200) = 11077 тыс. руб.

Bk1 = C1: (1 - V1: B1) = 7392: (1-5539: 16927) = 10316 тыс. руб.

Итак, чтобы стать безубыточной, анализируемой организации в будущем периоде необходимо будет реализовать продукции на сумму, не менее чем 10316 тыс. руб., что на 761 тыс. руб. меньше, чем в отчетном году. Также следует обратить внимание на то, что в будущем году объем выручки в критической точке составит 61% от общей величины полученной выручки (запас финансовой прочности), и это на 12% меньше, чем в отчетном году. Следовательно, удельный вес "прибыльной зоны" в отчетном году увеличился, так как чем меньше доля "критической выручки" у организации, тем больше зона прибыли, и наоборот.

Известно, что объем выручки от продажи зависит от количества реализуемой продукции и ее цены:

Bk = Qk · P.

Тогда количество реализуемой продукции в точке безубыточности равно:

Qk = C: (P-V),

где Qk - количество реализуемой продукции в точке безубыточности;

С - общая сумма постоянных затрат;

P - цена единицы реализуемой продукции;

V - удельные переменные затраты на единицу продукции.

Рассмотрим последовательность прогнозирования критического объема реализации на примере реализации изделия К1.

В отчетном периоде организация реализовала (Вп) изделия К1 на сумму 15200 тыс. руб. На производство и реализацию этого изделия было затрачено 12500 тыс. руб. (затраты). Из них переменные затраты (Vп) 5300 тыс. руб., а постоянные (Сп) - 7200 тыс. руб. Соответственно, прибыль от реализации (Пп) только изделия К1 составила 2700 тыс. руб. (15200 - 5300 - 7200).

В отчетном периоде (п) было реализовано 603 единицы (qn) изделия К1 по цене 25,2 тыс. руб. за штуку (pn). Удельные переменные затраты, приходящиеся на одно изделие (vn), составили в отчетном периоде 8,7 тыс. руб. (5300: 603).

Рассчитаем объем выручки отчетного периода в точке безубыточности:

Bkп = Cп: (1 - Vп: Bп) = 7200: (1-5300: 15200) = 11077 тыс. руб.

Это означает, что при реализации изделия К1 на сумму 15200 тыс. руб. при сложившемся уровне затрат рентабельность организации равна нулю. Но фактически организация в отчетном периоде реализовала изделия К1 на сумму 15200 тыс. руб. и получила соответствующую прибыль.

Если цена изделия составляет 25,2 тыс. руб., то критический объем реализации (qrn) в отчетном периоде равен 440 шт.

Расчет влияния факторов на критический объем реализации в будущем периоде (n+1):

1. Влияние изменения постоянных затрат.

Предположим, что мы планируем сократить постоянные расходы в прогнозируемом периоде на 4%, тогда их сумма составит 7392 тыс. руб. При этом объем реализации должен измениться:

qк (с) = (Сn+1 - Н): (pn - vn)

qк (с) = (6912-700): (25,2 - 8,7) = - 17 шт.

При уменьшении суммы постоянных затрат на 4% организация должна реализовать в прогнозном периоде на 18 шт. изделия К1 меньше, чем в отчетном периоде, чтобы стать безубыточной.

2. Влияние изменения переменных затрат.

В прогнозном периоде мы планируем увеличение удельных переменных затрат на 4,5%. Следовательно, их сумма составит 9,09 (8,7·1,045) тыс. руб. Рассчитаем изменение объема реализации:

qк (v) = Cn· 1: (Pn - Vn+1) - 1: (Pn - Vn)

qк (v) = 6912· 1: (25,2 - 8,7·1,045) - 1: (25,2- 8,7 = + 13 шт.

При увеличении удельных переменных затрат на 4,5% организации, чтобы быть без убытка, нужно реализовать на 13 шт. изделия К1 больше, чем в отчетном периоде.

3. Влияние изменения цены реализации.

В прогнозном периоде планируется цены реализации изделия К1 на 11%. Следовательно, она составит 27,7 тыс. руб. Рассчитаем изменение объема реализации:

qк (ц) = Cn· 1: (Pn +1- Vn) - 1: (Pn - Vn)

qк (v) = 6912· 1: (25,2·1,1 - 8,7) - 1: (27,7- 8,7 = - 5 шт.

При условии повышения цены на 11% организации нужно реализовать на 7 шт. изделия К1 меньше, чем в отчетном периоде.

4. Расчет прогнозной выручки от реализации в точке безубыточности.

Совокупное влияние факторов на изменение критического объема реализации в прогнозном периоде при изменении всех факторов одновременно составит:

qк (все факторы) = ± qк (С) ± qк (V) ± qк (ц)

qк (все факторы) = - 17+13-5 = - 9 шт.,

а объем реализации изделия К1 в точке безубыточности должен быть не менее:

qкn+1 = ± qк n ± qк (все факторы) qкn+1 = 440 - 9 = 431 шт.

Поскольку цена реализации 1 шт. прогнозном периоде составит 27,7 тыс. руб., то организации, чтобы быть безубыточной, необходимо реализовать изделия К1 на сумму 11939 тыс. руб. (27,7·431):

Bkn+1 = qkn+1· pn+1 = 431·27,7 = 11939 тыс. руб.

Методика анализа безубыточности позволяет также ответить на вопрос: на сколько должна возрасти (уменьшиться) реализация, чтобы прибыль увеличилась (уменьшилась) на х%?

В нашем примере прибыль от реализации изделия К1 в отчетном периоде составила 2700 тыс. руб. Предположим, планируется увеличение на 3%. Тогда:

q = (Пn+1 - Пn): (Pn - Vn)

q = (2700·1,03 - 2700): (25,2 - 8,7) = +5 шт.

Объем реализации должен увеличиться на 5 шт., а если при этом изменятся цена и переменные затраты, то

q = (2700·1,03 - 2700): (27,7 - 9,09) = +4 шт.

объем реализации должен возрасти на 4 шт.

Подобный анализ проводится по каждому изделию, реализуемому организацией. Затем все изменения, влияние факторов суммируются, определяется объем выручки в точке безубыточности в целом, от производства и реализации всей продукции.

Глава 9. Анализ прибыльности

В международной экономической практике используется еще один вид анализа - анализ прибыльности - изучение взаимосвязи затрат валового дохода и цены реализации.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере. Сумма постоянных затрат (С) организации равна 7700 тыс. руб., удельные переменные затраты на единицу продукции (v) - 9,3 тыс. руб. Исходя из этих показателей, ответим на вопрос: "Сколько нужно реализовать изделий К1, чтобы возместить всю сумму затрат?" Ответ зависит от того, по какой цене будет оно продаваться (табл.9.1).

Таблица 5

Анализ влияния разных вариантов цены на безубыточность

Объем производства и реализации продукции, необходимый для достижения безубыточности, при цене 25,2 тыс. руб. за штуку составляет 436 шт. При повышении цены до 36,4 тыс. руб. - 255 шт. (сокращение почти в 2 раза).

Кажется, что решение о цене вполне ясно. Но здесь в ситуацию вмешивается влияние состояния рынка - эластичность спроса на изделие.

Анализ состояния рынка показывает, что при цене 36,4 тыс. руб. возможно продать только 255 шт. изделия, а при снижении цены до 30,4 тыс. руб. объем реализации повышается до 332 шт. (таблица 9.2).

Таблица 6

Зависимость прибыльности от цены и спроса