Аудит учета материально-производственных запасов

Налоговый кодекс не содержит требований к оформлению оправдательных документов по документам (приказ, распоряжение и т. n.), содержащим сведения о месте проведения встречи, количестве приглашенных лиц и участников со стороны организации, меню по буфетному обслуживанию, периоде проведения, а также перечень обсуждаемых вопросов, чтобы подтвердить цель данного мероприятия.

4. Не отражен  порядок отражения в учете  начисления амортизации по НМА.

В соответствии с требованиями Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, амортизация НМА в учете может отражаться с использованием счета 05 «Амортизация НМА» или без использования счета 05 (начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

5. Не отражен порядок  отражения в учете процесса  приобретения и заготовления  материалов.

В соответствии с требованиями Плана счетов финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, учет приобретения материалов на предприятии может осуществляться по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы» или с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

6. Учетной политикой  Предприятия (п. 9) предусмотрено  начисление амортизации по НМА  нелинейным методом.

В соответствии с требованиями п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н, амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Нелинейный  метод начисления амортизации не предусмотрен.

7. В п. 4 учетной политики на 2011 год установлено, что материально производственные запасы при их выбытии оценивать по методу ЛИФО.

Метод ЛИФО с 1 января 2008 года применять нельзя.  Соответствующие поправки внесены в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), а также в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

8. В п. 7 учетной политики  прописано, что стоимость объектов  основных средств стоимостью  до 10 тыс. руб. за единицу списывать  на себестоимость продукции в  момент ввода в эксплуатацию.

Данный факт не является нарушением, т.к. согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40 000 руб., но это означает что ОАО «Сатурн» занижает расходы на себестоимость продукции и соответственно завышает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Предприятию рекомендуется  положения учетной политике привести в соответствии с нормативными документами.

 

2. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УСТАВНОГО

КАПИТАЛА

Источники информации: учредительные документы; документы о государственной регистрации Предприятия.

Построение  аудиторской выборки: документы и записи, относящиеся к данному вопросу, проверены сплошным методом.

Результаты аудита:

В протоколе общего собрания от 20 июня 2011 года ОАО «Сатурн» отражено решение участников об увеличении уставного  капитала до 100 000 руб. за счет добавочного капитала. Данное решение официально зарегистрировано. Первоначальный размер уставного капитала – 90 000 руб. В бухгалтерском учете в 2011 году операция по увеличению уставного капитала не отражена.

Добавочный  капитал включает в себя:

- прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

- эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

В бухгалтерском  учете увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала отражается на дату государственной регистрации  внесения изменений в устав Общества. При этом производится запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). Основанием для указанной бухгалтерской записи является Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ в связи с внесением изменений в учредительные документы.

Следовательно, данные уставного капитала, отраженные в Бухгалтерском балансе за 2011 год на конец отчетного периода не соответствуют действительности.

В учете ОАО  «Сатурн» необходимо отразить операцию по увеличению уставного капитала на 10000 руб. следующей записью:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 83 - Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Дебет 83 Кредит 80

– отражено увеличение уставного капитала за счет средств  добавочного капитала.

Выводы по разделу «Аудит учредительных документов»

Предприятием при осуществлении  финансово-хозяйственных операций по учету учредительных и уставных документов допущены существенные нарушения бухгалтерского и гражданского законодательства.

По результатам аудита фактическое состояние системы  внутреннего контроля при осуществлении  финансово-хозяйственных операций оценивается на низком уровне.

По результатам аудита фактическое состояние системы  бухгалтерского учета оценивается  на низком уровне.

 

3. АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ

Проверка данного вопроса  проводилась на основании следующих законодательных и нормативных актов, действующих на территории РФ: Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н; Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфином России от 13.06.95 № 49; Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфином РФ от 20.07.1998 № 33н (с изменениями и дополнениями).

а) Правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете

Источники информации: инвентаризационные описи и регистры бухгалтерского учета.

Аудиторские процедуры: проверка документов и прослеживание записей в регистрах бухгалтерского учета

Построение  аудиторской выборки: документы и записи, относящиеся к данному вопросу, проверены в сплошном порядке

Результаты  аудита:

Информация о проведении инвентаризации объектов ОС отсутствует.

В соответствии с п. 1.5 Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ oт 13.06.1995 г. № 49 инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Предприятию рекомендуется  провести инвентаризацию объектов ОС и отразить ее результаты в бухгалтерском учете.

б) Правильность определения балансовой стоимости  основных средств

Источники информации: оборотно - сальдовые ведомости по учету основных средств, инвентарные карточки (ОС-6), договора о полной индивидуальной материальной ответственности работников Предприятия.

Аудиторские процедуры: проверка документов и прослеживание записей в регистрах бухгалтерского учета

Построение  аудиторской выборки: Документы и записи, относящиеся к данному вопросу, проверены сплошным методом.

Результаты  аудита:

ОАО «Сатурн» по договору купли-продажи с ЗАО «Барс» по счету-фактуре № 529 от 17.09.09 приобретен и введен в эксплуатацию грузовой автомобиль в сентябре 2011 г. Цена автомобиля по договору составляет 180 000 руб., в том числе НДС – 30 000 руб. При приобретении автомобиля 22.09.09 г. были оплачены консультационные услуги ООО «Консалтинг» по счету-фактуре № 376 от 21.09.09 г. на сумму 12 000 руб., в том числе НДС– 2 000 руб. Также для приобретения автомобиля был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 1500 руб. Оплата автомобиля была произведена в октябре 2011 г.

В сентябре были сделаны  следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 150 000 руб.

Дебет 19 Кредит 30 – 30 000 руб.

Дебет 20 Кредит 60 – 10 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – 2 000 руб.

Дебет 20 Кредит 71 – 1 500 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 12 000 руб.

Дебет 01 Кредит 08 – 150 000 руб.

Дебет 68 Кредит 01 – 32 000 руб.

В октябре составлена проводка:

Дебет 60 Кредит 51 – 180 000 руб.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу), а также суммы,  уплачиваемые за доставку объекта  и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

- иные затраты,  непосредственно связанные с  приобретением, сооружением и  изготовлением объекта основных  средств.

По НДС в  настоящее время действуют три  ставки 10%, 18% и 0 %.

В нашем случае все операции должны облагаться ставкой  НДС 18%, т.е. в бухгалтерском учете  неправильно рассчитаны суммы НДС  к возмещению.

По автомобилю – 150000*18/118=22881,36 руб.

По консультационным услугам – 12000*18/118 = 1830,51 руб.

При поступлении  автомобиля в сентябре 2009 г. бухгалтером  данные операции должны быть отражены следующим образом:

В сентябре:

Дебет 08 Кредит 60 – 127118,64 руб. – поступил автомобиль от поставщика

Дебет 19 Кредит 60 – 22881,36 руб. – отражен НДС при покупке автомобиля.

Дебет 08 Кредит 60 – 10169,49  руб. – отражены консультационные услуги, связанные с покупкой автомобиля

Дебет 19 Кредит 60 – 1830,51 руб. – отражен НДС по консультационным услугам

Дебет 08 Кредит 71 – 1500 руб. – отражены расходы по командировке, связанные с покупкой автомобиля

Дебет 60 Кредит 51 – 12000 руб. – оплачен счет за консультационные услуги

Дебет 68 Кредит 19 –  24711,87 руб. - принят НДС к возмещению

Дебет 01 Кредит 08 – 138788,13 руб. – принят автомобиль к учету в качестве основного средства

В октябре:

Дебет 60 Кредит 51 – 150000 руб. – оплачено поставщику за автомобиль

Выводы по разделу  «Аудит учета основных средств и амортизационных отчислений»

Предприятием при осуществлении  финансово-хозяйственных операций по учету основных средств допущены существенные нарушения бухгалтерского и гражданского законодательства.

По результатам аудита фактическое состояние системы  внутреннего контроля при осуществлении  финансово-хозяйственных операций оценивается на низком уровне.

По результатам аудита фактическое состояние системы  бухгалтерского учета оценивается  на среднем уровне.

 

4. АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Проверка данного вопроса  проводилась на основании следующих  законодательных и нормативных актов, действующих на территории РФ: Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом МФ РФ от 09.06.01 № 44н; Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфином России от 13.06.95 № 49; Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (с изменениями и дополнениями), утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н.

4.1 Правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете

Источники информации: инвентаризационные описи и регистры бухгалтерского учета

Аудиторские процедуры: проверка документов и прослеживание записей в регистрах бухгалтерского учета.

Построение  аудиторской выборки: документы и записи, относящиеся к данному разделу проверены в сплошном порядке

Результаты  аудита:

Информация о проведении инвентаризации материально-производственных запасов отсутствует.

Провести инвентаризацию производственных запасов и отразить ее результаты в бухгалтерском учете.