Учёт и аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками в коммерческой организации

 

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС»	Правила ведения книги покупок	Покупатели ведут книгу покупок,  предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость
	Дополнительный лист книги покупок	При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счёта-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счёт-фактура до внесения в него исправлений.
II уровень нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98  № 34н п. 78	Расчёты с дебиторами и кредиторами	Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» п.17	Раскрытие учётной политики	Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности
ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»	Учёт курсовой разницы	В бухгалтерском учёте отражается курсовая разница, возникающая по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учёту
ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчётность организации» п.34	Правила оценки статей бухгалтерской отчётности	В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов»	Оценка материально-производственных запасов	Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу
ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Доходы от обычных видов деятельности	Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Расходы по обычным видам деятельности	Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг
III уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению	Счета для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками	Для расчётов с поставщиками  и подрядчиками предназначен  счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  На субсчете 76-2 «Расчёты по претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98  № 34н п. 78	Расчёты с дебиторами и кредиторами	Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты

 

Продолжение таблицы 1

1	2	3
Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» п.3.45	Инвентаризация расчётов	Проверке должен быть подвергнут счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами
Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 – У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»	Расчёты наличными деньгами	Расчёты наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей
IV уровень нормативного регулирования
Приказ (распоряжение) «Об учётной политике организации» График документооборота Порядок проведения инвентаризации	Приложения к учётной политике	Утверждаются правила учёта доходов и расходов, создания резервов, график документооборота, должностные инструкции, приказ о назначении комиссии для проведения  инвентаризации
Рабочий план счетов	Субсчета	В рабочем плане счетов предприятие указывает субсчета для учётов авансов и расчётов за товар

 

 

С точки зрения нормативного правового регулирования, можно выделить следующую цель проверки расчётов: установление соответствия совершённых операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности. Источниками информации при такой проверке служат: учётная политика организации, материалы инвентаризации расчётов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учёта, акты взаимных расчётов и другие документы.

Нормативно-правовыми актами Правительства РФ и ведомственными документами детализируются общие нормы выявления, учёта, списания и иных вопросов управления задолженностью организации. Например, порядок проведения инвентаризации, проведения мониторинга, авансирования за счёт бюджетных средств и т.п.

К основным нормативно-правовым актам, регламентирующим образование, учёт и анализ задолженности, относят:

- Закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Гражданский кодекс;

- Налоговый кодекс;

- нормативно-правовые акты  Правительства РФ;

- Приказы Минфина России  от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Приказ N 162н), от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Приказ N 174н), от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее - Приказ N 183н);

- ведомственные распорядительные  документы.

Гражданским кодексом регулируются общие вопросы оформления и исполнения договорных условий, основания списания задолженности, особенности исчисления срока исковой давности и иные вопросы, касающиеся возникновения и истребования задолженности.

Налоговым кодексом определен порядок учёта списанной задолженности и включения её в налоговую базу по различным платежам в бюджет.

Основания списания задолженности с баланса представлены на рисунке 1.

                          ┌──────────────────────┐

            ┌─────────────┤  Основания списания  ├────────────┐

            │             │     задолженности    │            │

           \│/            └──────────────────────┘           \│/

┌───────────┴─────────────┐                     ┌─────────────┴───────────┐

│ Прекращение обязательств│                     │ Признание задолженности │

│      (гл. 26 ГК РФ)     │                     │       безнадёжной       │

└───────────┬─────────────┘                     └─────────────┬───────────┘

           \│/                                               \│/

┌───────────┴─────────────┐                     ┌─────────────┴───────────┐

│ исполнением (ст. 408 ГК)│                     │ истечение срока исковой │

└───────────┬─────────────┘                     │  давности (ст. 196 ГК)  │

           \│/                                  └─────────────┬───────────┘

┌───────────┴─────────────┐                                  \│/

│  предоставлением взамен │                     ┌─────────────┴───────────┐

│  исполнения отступного  │                     │прекращение обязательства│

│(уплатой денег, передачей│                     │      в соответствии     │

│    имущества и т.п.)    │                     │      с гражданским      │

│     (ст. 409 ГК РФ)     │                     │    законодательством    │

└───────────┬─────────────┘                     │ вследствие невозможности│

           \│/                                  │      его исполнения     │

┌───────────┴─────────────┐                     │       (ст. 416 ГК)      │

│    зачетом встречного   │                     └─────────────┬───────────┘

│  однородного требования │                                  \│/

│     (ст. 410 ГК РФ)     │                     ┌─────────────┴───────────┐

└───────────┬─────────────┘                     │прекращение обязательства│

           \│/                                  │      в соответствии     │

┌───────────┴─────────────┐                     │      с гражданским      │

│ новацией (ст. 414 ГК РФ)│                     │    законодательством    │

└─────────────────────────┘                     │    на основании акта    │

                                                │ государственного органа │

                                                │       (ст. 417 ГК)      │

                                                └─────────────┬───────────┘

                                                             \│/

                                                ┌─────────────┴───────────┐

                                                │прекращение обязательства│

                                                │  со смертью гражданина  │

                                                │       (ст. 418 ГК)      │

                                                └─────────────┬───────────┘

                                                             \│/

                                                ┌─────────────┴───────────┐

                                                │прекращение обязательства│

                                                │      в соответствии     │

                                                │      с гражданским      │

                                                │    законодательством    │

                                                │  вследствие ликвидации  │

                                                │ организации (ст. 419 ГК)│

                                                └─────────────────────────┘

Рис. 1. Основания списания задолженности

 

Основанием для списания задолженности являются данные инвентаризации, проведенной в порядке, оговоренном в законодательстве. Для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, организация формирует пакет первичных документов: инвентаризационную опись расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность её взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Суммы задолженности учитываются на счетах учёта до истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности, согласно ст. 196 Гражданского кодекса, составляет три года. В соответствии со ст. ст. 190, 191 Гражданского кодекса установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.

Течение срока, определённого периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

По обязательствам, срок исполнения которых не определён либо определён моментом востребования, в соответствии с п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. А если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.