Учет и анализ движения денежных средств

Операции по расчетным  счетам организаций регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П. [7] Для документального оформления этих операций используются платежные поручения, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. Взнос наличных денег на расчетный счет организации оформляется «Объявлением на взнос наличными», например, при сдаче выручки, при оплате банковских услуг и т. п. Все движения денежных средств на расчетном или текущем счете отражаются в выписке банка. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в  отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.

Для учета операций с денежными средствами в валюте планом счетов предусмотрен активный счет 52 «Валютный счет». На этом счете отражается наличие и движение денежных средств в иностранных валютах. По дебету этого счета показывается наличие и поступление денежных средств на валютном счете, а по кредиту – списание денежных средств со счета.

К счету 52 «Валютный счет»  могут быть открыты следующие субсчета:

- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52-2 «Валютные счета за рубежом».[5]

Основная корреспонденция счетов представлена в Приложении 3.

В банке для предприятий  могут быть открыты специальные  счета. Учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные  счета в банках" могут быть открыты субсчета:

- 55-1 "Аккредитивы";

- 55-2 "Чековые книжки";

- 55-3 "Депозитные счета" и др. [5]

Аналитический учет на счете 55 ведется по каждому выставленному аккредитиву и по каждой чековой книжке. Основная корреспонденция счетов представлена в Приложении  4.

Учет переводов в  пути ведется на счете 57 «Переводы  в пути».  Предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Основная корреспонденция счетов представлена в Приложении 5.

 

1.3. Методика анализа  денежных средств организации

 

Денежные средства - самая  ликвидная часть оборотных активов  предприятия. К ним относятся средства в кассе, на расчетных, текущих и иных счетах предприятия.

Анализ денежных расходов и поступлений базируется на анализе денежных потоков организации.

Денежные потоки организации  – это движение денежных средств, т.е. их поступление и использование за определенный период времени. [17]

Цель анализа денежных средств организации заключается в получении необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступлений и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих разное влияние на изменение денежных потоков.

При проведении анализа  денежных средств организации решаются следующие задачи:

1) Оценка оптимальности  объемов денежных потоков организации;

2) Оценка состава, структуры,  направлений движения денежных  средств;

3) Оценка динамики потоков денежных средств;

4) Выявление и измерение  влияния разных факторов на  формирование денежных потоков;

5) Выявление и оценка  резервов улучшения использования  денежных средств;

6) Разработка предложений  по реализации резервов повышения  эффективности использования денежных средств.

В целях обеспечения  эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют  определенной классификации. Классификация денежных потоков представлена в Приложении 6. [18]

Информационной базой  анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс предприятия и отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств - это документ, в котором  отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств.

Существуют два метода проведения анализа движения денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой метод предполагает исчисление прихода (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и расхода (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. информационной базой анализа движения денежных является выручка. Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

- текущая (операционная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

- инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

- финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за притоком и оттоком денежных средств.

Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль. Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

- изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

- не денежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

- иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности. [21]

При анализе денежных потоков рассчитывают следующие  показатели:

1. Структура денежных потоков. Она  рассчитывается по формуле:

Структура ДП = Статья ДП : Общая сумма ДП х 100 %,                              (1.1)

где

ДП – денежные потоки.

2. Отклонение денежных потоков. Рассчитывается следующим образом:

Отклонение ДП = ФДПо.п. – ПлДПо.п.,                                                         (1.2)

где

ФДПо.п. – сумма фактических  денежных потоков в отчетном периоде;

ПлДПо.п. - сумма плановых денежных потоков в отчетном периоде.

3. Динамика денежных потоков. Определяется по формуле:

Динамика ДП = ФДП на к.п. : ФДП на н.п. х 100 %,                                    (1.3)

где

ФДП на к.г. – сумма  фактических денежных потоков на конец периода;

ФДП на н.г. – сумма  фактических денежных потоков на начало периода.

4) Чистый денежный  поток - он характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками. Рассчитывается по формуле:

ЧДП = ПДП в о.п.– ОДП в о.п,                                                                         (1.4)

где

ЧДП - сумма чистого денежного потока в отчетном периоде;

ПДП - сумма положительного денежного потока в отчетном периоде;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока в отчетном периоде.

5) Коэффициент текущей платежеспособности за год определяется расчетным путем:

Кпл = ПДПтд : ОДПтд,                                                                                    (1.5)

где

Кпл – коэффициент  текущей платежеспособности;

ПДПтд – общая величина поступлений денежных средств по текущей деятельности;

ОДПтд – общая величина использованных денежных средств на текущую деятельность.

6) Коэффициент достаточности  чистого денежного потока. Рассчитывается  следующим образом:

Кддп = ЧДП : ЗК + ΔЗ + Д,                                                                             (1.6)

где

Кддп – коэффициент  достаточности чистого денежного  потока;

ЗК – выплаты по долго- и краткосрочным кредитам и займам за период;

ΔЗ – прирост (снижение) остатка материальных оборотных активов за период;

Д – дивиденды, выплаченные  собственниками организации за период.

7) Коэффициент эффективности  денежных потоков. Рассчитывается  по формуле:

Кэдп = ЧДП : ОДПтр,                                                                                      (1.7)

где

Кэдп – коэффициент  эффективности днежных потоков;

ОДПтр – отрицательный  денежный поток по текущей деятельности за период.

8) Коэффициент ликвидности  денежных потоков. Определяется  по формуле:

Клдп = ПДП : ОДП,                                                                                        (1.8)

где

Клдп - коэффициент ликвидности  денежных потоков;

ПДП – приток денежных средств за период;

ОДП – отток денежных средств за период.

Коэффициент ликвидности  денежных потоков предприятия позволяет определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода.

9) Коэффициент поступления  денежных средств – рассчитывается  следующим образом:

Кпост = ПДС : ДС на к.п.,                                                                              (1.9)

где

Кпост – коэффициент  поступления;

ПДС – поступившие  денежные средства;

ДС на к.п. – денежные средства на конец периода.

10) Коэффициент выбытия  денежных средств – определяется  по формуле:

Квыб = ВДС : ДС на к.п.,                                                                               (1.10)

где

Квыб – коэффициент  выбытия денежных средств;

ВДС – выбывшие денежные средства.

11) Коэффициент прироста  денежных средств – рассчитывается  следующим образом:

Кприр = ПДС – ВДС : ДС на к.п.,                                                                (1.11)

где

Кприр – коэффициент  прироста денежных средств.[18]

В целом можно сделать  обобщение, что важное место в финансово-хозяйственной деятельности организации занимает учет и анализ движения денежных средств.

Денежные средства – это средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах. Они выполняют следующие функции: мера стоимости, средство обращения, средство накопления, средство платежа и мировые деньги. Учет должен вестись в соответствии с законодательством РФ, ПБУ и другими нормативными актами. Для учета денежных средств планом счетов предусмотрены следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».