Учет финансовых результатов

 

По измененной с 1997 года методологии  Минфина РФ, ориентированной на применение принципов Международных стандартов финансовой отчетности, использование  нераспределенной чистой прибыли отчетного  года должно отражаться в следующем  за отчетным году на основании утвержденных учредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. При этом в текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

 

В связи с изменившейся методологией бухгалтерского учета распределения  прибыли, произведенные организацией в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых в соответствии с действующим Положением о составе  затрат является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

 

При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования. К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:

 

производимые в текущем порядке  расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;

 

платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

 

другие расходы, покрываемые за счет прибыли, остающейся в расположении организации (производимой в течение  года материальное поощрение, а также  выплаты единовременных пособий  персоналу организации, оплата путевок  на лечение и отдых, экскурсий  и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений  культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на газеты и журналы и приобретения товаров для личного потребления  работников и другие аналогичные  выплаты и затраты).

 

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в расположение организации, может быть отнесен начисляемый  и выплачиваемый в течение  года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным  акциям и т.п.

 

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у организации  по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть  расходы, произведенные в течение  отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие источников финансирования по отдельному субсчету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в бухгалтерском учете согласно учредительским документам на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком распределения бухгалтерской прибыли.

 

В соответствии с законодательством  РФ акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных  процентах от уставного капитала за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов  инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных организаций отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации, или с его учебной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете делается запись:

 

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

 

К-т сч. 82 «Резервный капитал».

 

План счетов в части учета  финансовых результатов построении на изменившейся методике бухгалтерского учета формирования и использования  нераспределенной чистой прибыли организации, на отсутствии возможности её авансового использования в течение отчетного  года, в связи, с чем необходимость  в формировании фондов специального назначения отпала. И до нового Плана  счетов организации не всегда использовали возможность их предварительного начисления, а соответствующие расходы непосредственно  относили на счет нераспределенной прибыли. Производимые ранее за их счет расходы организации и теперь могут непосредственно осуществлять за счет остатка нераспределенной прибыли прошлых лет.

 

При этих операциях в бухгалтерском  учете делают следующие записи:

 

Д-т сч. 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

 

К-т соответствующих счетов расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей.

 

Нераспределенная прибыль истекшего  отчетного года после погашения  расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течении года в бухгалтерском учете как не обеспеченных соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного дохода при выполнении определенных условий. Такими условиями для акционерных и иных обществ является полная оплата уставного капитала его участниками, а чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала, как до, так и после начисления учредительского дохода. Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивиденда по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год, с учетом производственного промежуточного квартального авансирования в течение года.

 

Дивиденды исчисляются в процентах  к номинальной стоимости акций  или в рублях на 1 акцию. Размер учредительского  годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляются собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным  акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием  акционеров, в котором принимают  участие с правом голоса держатели  привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен  на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника).

 

Учредительский доход, начисляемый  как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению по соответствующим налоговым став-кам, установленным НК РФ. Расчеты по начисленному учредительскому дохо-ду с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, а также физические лица, не составляющие в штате данного предприятия, отражаются в бухгалтерском учете на счете 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а расчеты с физическими лицами, состоящими в штате данного предприятия, - на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного  года в бухгалтерском учете предприятия  делается запись:

 

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»

 

К-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «По выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

 

при удержании налога с учредительского  дохода-

 

Д-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «По выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

 

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

Оставшаяся после начисления учредительского  дохода прибыль накапливается как  нераспределенная и представляет собой  составную часть собственного капитала организации.

 

С увеличением капитала организации  связано также использование  прибыли на отчисления в резервный  капитал и накопление имущества  в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы организации, возмещаемые из ее чистой, нераспределенной прибыли, и начисление учредительского  дохода безвозвратно уменьшают ее собственные  финансовые ресурсы.

 

Списанный при реформировании баланса  бухгалтерский убыток в текущем  отчетном году отражается на дебете счета 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», а затем в последующем году переносится на дебет субсчета 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» этого счета. Н ившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

 

 

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как  и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств  организации, обычно списывают в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» с кредита счетов учета  денежных средств.

 

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счет 91 и кредиту  счетов 14 «Резервы на снижение стоимости  материальных ценностей», 59 «Резервы под  обеспечение финансовых вложений». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

 

Учет внереализационных доходов и расходов.

 

Внереализационными доходами и расходами являются:

 

- штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров полученные  и уплаченные;

 

- активы, полученные и переданные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения;

 

- поступления в возмещение и  возмещение причиненных организации  убытков;

 

- прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году, и убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году;

 

- суммы кредиторской, депонентской  и дебиторской задолжности, по которым истек срок исковой давности;

 

- курсовые разницы;

 

- сумма дооценки и уценки активов;

 

- перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью,  расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений,  мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

 

- прочие внереализационные доходы и расходы.

 

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов  санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  дебету счетов учета денежных средств  и расчетов с дебиторами.

 

Уплаченные организацией суммы  штрафов, пеней, неустоек и суммы  от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные  в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

 

Прибыль прошлых лет, выявленную в  отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской  проводкой. Таким же образом учитывают  поступления в возмещение и возмещение организации убытков.

 

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой  давности истек, списывают в дебет  счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается с кредита  счета 76 на счет средств резерва  сомнительных долгов (счет 63) или в  дебет счета 91.

 

Положительные курсовые разницы в  зависимости от объекта учета  оформляют следующими бухгалтерскими записями:

 

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми  вложениями);

 

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный  счет» (на разницу по денежным средствам  в валюте);

 

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

 

кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

 

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению положительной курсовой разнице.

 

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляются обратной бухгалтерской записью.

 

Активы, полученные безвозмездно, в  соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (2), до января 2000 года учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 года в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (7) указанные активы учитываются  на счете «Прибыли и убытки», а  в новом Плане счетов - на счете 98 «Доходы будущий периодов».

 

В дебет счета 91 с кредита различных  счетов списывают расходы, связанные  с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительного характера и иных аналогичных  мероприятий.

 

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

 

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают  в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость  неиспользованных полуфабрикатов, деталей  и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

 

1.7 Учет формирования финансового  результата

 

 

Финансовый результат хозяйственной  деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

 

Годовой финансовый результат формируется  накопительным путем в течение  всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его  «свернутого» остатка, отражающего  по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток. Счет - активно-пассивный, сопоставляющий, финансово-результатный. Обороты по кредиту счета отражаются в журнале-ордере № 15 (но на предприятии ОАО «Борисоглебский  пивзавод» вместо журнала-ордера № 15 ведут реестр финансового результата по продаже).