Бюджетирование и контроль затрат в системе управленческого учёта

Очевидно, что представленный бюджет фиксирует прибыль аптеки, не учитывая при этом затрат центров затрат - офиса и склада. Такой формат отчетности вполне пригоден для последующей оценки деятельности сегмента.

Однако в процессе управленческого анализа может возникнуть необходимость перераспределения затрат офиса и склада между центрами прибыли, ведь два этих подразделения несут затраты, не получая доходов. Кроме того, для целей управленческого анализа и ценообразования порой приходится рассчитывать рентабельность каждой товарной позиции, основываясь на информации о ее полной себестоимости. Возникает необходимость определиться с базой распределения косвенных затрат.

В данном случае возможны два альтернативных подхода - принять в качестве базы показатель валового дохода или товарооборот. По данным ЗАО «Аптекарь», средний размер наценки по лекарственным средствам составляет 30-35 %, а по косметическим - около 100 %. При использовании в качестве базы распределения показателя валового дохода получим следующие результаты: ¼ - затрат будет распределена на лекарства, ¾ - на косметику.

Отсюда следуют два вывода.

1. с учетом того что не все аптеки могут торговать косметикой (в основном по организационным причинам, зависящим от руководства предприятия), затраты офиса и склада целесообразно распределять между аптеками, используя показатель валового дохода. Это позволит, во-первых, избежать убыточности аптек, не торгующих косметическими препаратами, во-вторых, сформировать реальный для аптек план товарооборота;
2. затраты между группами товаров, напротив, целесообразнее распределять пропорционально показателю товарооборота. Это обеспечит равномерность распределения между всеми единицами товаров.

Рассмотрим теперь порядок формирования бюджетов центров затрат - офиса и склада. Остановимся подробнее на первом из названных подразделений, так как на его долю приходится около половины всех расходов ЗАО «Аптекарь» (на долю склада — менее 10%). Примерный формат бюджета затрат офиса на декабрь 2013 г. представлен в Таблице 3.2.

Таблица 3.2

Бюджет затрат офиса ЗАО «Аптекарь» на декабрь 2013 г., тыс. руб.

Показатель	Сумма
Расходы по оплате труда	600
Начисления на фонд оплаты труда	270
НДС, не подлежащий зачету перед бюджетом	300
Коммунальные платежи	85
Обслуживание электронных каналов	155
Услуги по растормаживанию и экспертизе	71
Обслуживание, страхование и ремонт ТС, получение лицензий	55
Расходы по страхованию прочего имущества	12
Обслуживание связи	40,7
Обслуживание вывесок и вентиляций	2,5
Обслуживание техники	5
Банковские издержки, инкассация	40
Арендная плата	100
Амортизация основных средств и нематериальных активов	55
Расходные материалы	35
Оплата сторонних услуг	10
Почтовые расходы	2
Представительские расходы	35

продолжение таблицы 3.2

Показатель	Сумма
Рекламные расходы	20
Командировочные расходы	23
Расходы на подписки	5
Прочие издержки	4
Итого	1,7812

 

Теперь рассмотрим порядок формирования бюджета затрат склада ЗАО «Аптекарь».

Таблица 3.3

Бюджет затрат склада ЗАО «Аптекарь» на декабрь 2013 г., тыс. руб.

Показатель	Сумма
Коммунальные платежи	15
Обслуживание электронных каналов	50
Услуги по растормаживанию и экспертизе	10
Ремонт ТС	20
Арендная плата	30
Расходные материалы	15
Почтовые расходы	1
Расходы на подписки	1
Прочие издержки	2
Итого	144

 

 

Как уже отмечалось, данный бюджет может формироваться директорами отделов отдельно по планируемым затратам каждого отдела (учитывая затраты предыдущих периодов и прогнозы) совместно с бухгалтером-аналитиком и утверждаться советом директоров. Контроль расходов в этом случае осуществляется главным бухгалтером на основании отчетов офиса. Директора отделов, имея экземпляры бюджета, также должны отслеживать затраты своих подразделений  - внутренних центров затрат, ответственными за деятельность которых они являются. При обращении директора отдела к главному бухгалтеру с просьбой завизировать очередной расход последний должен проверить выполнение бюджета. Если данный расход запланирован или не выходит за рамки нормы, он базируется. В противном случае директор отдела оформляет объяснительную записку на имя генерального директора предприятия с пояснением причин перерасхода.

Отчет, представленный в таком формате, позволяет оценить с точки зрения контроля затрат результаты деятельности каждого центра ответственности - отдела закупок, аптечной сети, бухгалтерии и компьютерного отдела. Система оценки и поощрения директоров отделов аналогична системе поощрения в центрах прибыли. Решение о поощрении директора отдела принимает генеральный директор предприятия, решения о поощрении сотрудников отдела - директор отдела. Премирование производится в размерах, установленных в бюджете.

Для поддержания мотивации персонала центров затрат используется система премирования, которая учитывает личностные качества сотрудников. В качестве поощрения могут выдаваться бесплатные путевки в дома отдыха, оплачиваться лечение, оказываться помощь лекарствами и т. д.

Таким образом можно сделать заключение, что для ЗАО «Аптекарь» смоделированная система сегментарного учета и отчетности станет тем недостающим звеном, которое объединит работу всех сегментов бизнеса для достижения одной общей цели — роста финансовой стабильности предприятия.

Заключение

Многочисленные исследования показывают, что в ряде случаев жестко  
централизованная система управления, доставшаяся российским предприятиям в наследство от административной экономики, становится тормозом их дальнейшего развития. Она снижает инициативу, препятствует гибкости в управлении.

Централизованная структура управления сориентирована на лучшее использование производственных мощностей, а изучению спроса уделяется мало внимания. Система исчисления издержек с полным распределением затрат не стимулирует предприятие снижать цены.

Учет затрат по центрам ответственности представляет собой соединительное звено между управленческим учетом и управленческим контролем.

Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования внутри организации.

Неэффективное управление предприятием может привести к различным  
мерам ответственности: смене менеджмента, банкротству, что существенно влияет как на организацию хозяйственной деятельности самого производства, таки состояние экономики страны в целом. Таким образом, введение центров ответственности в производственную структуру предприятия будет способствовать повышению эффективности его функционирования. Это основа для принятия управленческих решений о производственной интеграции, о приобретении сырья, материалов на стороне, использовании аутсорсинга.

В рамках данного исследования поставленные задачи были выполнены в полной мере:

1. Были изучены теоретические основы учёта затрат  и бюджетирования на основе нормативно – правовой базы, отечественных и зарубежных источников по вопросам учета затрат и бюджетирования, бухгалтерская, статистическая и управленческая отчетность ЗАО «Аптекарь», а так же интернет ресурсы.
2. Проанализирована централизованная структура управления и выявлены недостатки, мешающие эффективной работе ЗАО «Аптекарь»
3. Был проведён анализ доходов, расходов и финансовых показателей ЗАО «Аптекарь», который показал отсутствие контроля затрат на местах их возникновения.
4. Предложена новая организационная структура, позволяющая наладить уровень информационного обеспечения отдельных сегментов ЗАО «Аптекарь» и в конечном итоге всей организации. Введены центры ответственности: центр прибыли и центр затрат.
5. Проведена кодировка статей затрат центров ответственности по двум признакам для наиболее эффективного контроля за затратами в ЗАО «Аптекарь»
6. Сформированы бюджеты центров ответственности в ЗАО «Аптекарь»

Благодаря данным нововведениям генеральный директор в  ЗАО «Аптекарь» сможет быстро и эффективно, основываясь на достоверную и своевременную информацию, принимать управленческие решения, с помощью которых будет достигать эффективная работа всей организации.

 

 

 

Список использованной литературы и источников

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 5.02.2014 №2-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 03.03.2014, №9, ст. 851.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. (от 30.11.1994 №51-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. (от 31.07.1998 №146-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, №31, ст. 3824.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации (от 31.07.1998 №145-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, №31, ст. 3823.
5. Федеральный закон от 12.04.2010 №61-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 №192-ФЗ, от 25.12.2012 №262-ФЗ, от 25.11.2013 №317-ФЗ, от 12.03.2014 №33-ФЗ) «Об обращении лекарственных средств». [Электронный ресурс]: Консультант Плюс. - 2010. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=160120. (Дата обращения:23.01.2014).
6. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) «Об акционерных обществах». [Электронный ресурс]: Консультант Плюс. - 2010. - URL: http://www.consultant.ru/popular/stockcomp/. (Дата обращения: 21.03.2014).
7. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26.04.2011 №351н г. Москвы «О внесении изменений в приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 15.09.2010 №805н «Об утверждении минимального ассортимента лекарственных препаратов для медицинского применения, необходимых для оказания медицинской помощи »» // Российская газета, 12.08.2011, №5553.
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 №22н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №44н, от 27.04.2012 №55н, от 18.12.2012 №164н) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету». [Электронный ресурс]: Консультант Плюс. - 2008. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_142566/. (Дата обращения: 13.03.2014).
9. Устав ЗАО «Аптекарь» (принят от 30.04.2000).

 

Монографии и учебные пособия

 

10. Аньшин В.М., Царьков И.Н., Яковлев А.Ю. Бюджетирование в компании: Современные технологии постановки и развития. – М.: Дело, 2009. – 143 с.
11. Балабанов В.С., Лесников Н.В., Шеметов В.В. Исследование систем управления. – М.: РАП, 2004. – 124 с.
12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 8-е издание, исправленное и дополненное. – М.: Национальное образование, 2013. – 569 с.
13. Виткалова А.П., Миллер Д.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации. – М.: Дашков и К, 2011. – 128 с.
14. Воронова Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для бакалавров. – М.: Юрайт, 2013. – 551 с.
15. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». – М.: Издательско-консультационная компания «Статус – Кво97», 1999. – 146 с.
16. Ларичев О.И. Наука и искусство принятия решений. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 176 с.
17. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 124 с.
18. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета): Учебник. – М.: Инфра-М, 2009. – 279 с.
19. Румянцева З.П. Общее управление организацией. Теория и практика: Учебник. – М.: Инфра-М, 2008. – 304 с.
20. Солонинина А.В. Нормативно-правовые вопросы организации фармацевтической деятельности и деятельности, связанной с оборотом наркотических средств и психотропных веществ. – М.: Национальное образование, 2008. – 98 с.
21. Федоров П.Н. Организационная структура управления предприятием. – М.: Инфра-М, 2003. – 93 с.
22. Хруцкий В.Е. Системы бюджетирования: Семь шагов по эффективной постановке бюджетирования / В.Е. Хруцкий, Р.В. Хруцкий. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 176 с.

 

Статьи из журналов и газет

 

23. Албегова И.А. Организация учета по центрам ответственности // Менеджмент в России и за рубежом. – М.: Инфра-М, 2000. - №7.
24. Казарова О.Л. Методика анализа и контроля затрат на основе гибких бюджетов // Экономический анализ: теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2009. - №10. – 98 с.
25. Костромина Д.В. Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности // Финансовый менеджмент. – М.: Дело, 2004. - №4. – 123 с.
26. Щиборщ К.В. Учет по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. – М.: Инфра-М, 2000. - №6.