Анализ движения денежных средств на основе данных отчета о движении денежных средств

- если организация имеет  организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- если ценные бумаги  организации допущены к обращению  на организованных торгах;

- если объем выручки  от продажи продукции (товаров), выполнения  работ, оказания услуг организации  за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 
60 млн. руб.;

-если организация представляет или публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Требование о представлении бухгалтерской отчетности вместе с аудиторским заключением теперь включено в ст. 18 Закона о бухгалтерском учете. На основании 1 этой статьи экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Причем, если годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, представлению также подлежит аудиторское заключение. На представление отчетности отводится три месяца после окончания отчетного периода. (Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.) Что касается аудиторского заключения, оно представляется вместе с отчетностью либо не позднее чем через 10 рабочих дней после даты аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

В силу ч. 3 ст. 18 Закона о бухгалтерском учете обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторскими заключениями составляют государственный информационный ресурс.

 

2.2 Отчет о движении денежных  средств, его значение, состав и  содержание

До 2011 г. в российских стандартах не было определенного документа, рассматривающего порядок составления отчет о движении денежных средств, и регламентировался этот порядок Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В 2011 г. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н было утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [4]. Впервые в российской практике появился порядок в том, как отражать денежные средства и их потоки в ОДДС. ПБУ 23/2011 в основном направлено на детальное раскрытие понятий и принципов классификации денежных потоков.

Прежде всего необходимо обратить внимание на изменение терминологии, которая используется в отчете о движении денежных средств с 2011 г. В соответствие с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н  
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ N 67н) в форме N 4 для обозначения чистого денежного потока использовался термин «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств». Начиная с отчетности за 2011 г. в соответствии с Приказом N 66н для этого используется термин «результат движения денежных средств».

В качестве сближения с МСФО можно отметить тот факт, что начиная с отчетности за 2011 г. в форме N 4 российской отчетности, как и в МСФО, сальдо денежных средств на начало и конец периода соединены вместе в конце отчета.

ПБУ 23/2011 устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

ПБУ 23/2011 не применяется при составлении отчетности организации для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такойотчетности и информации не предусматривается применение  
ПБУ 23/2011.

Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных ПБУ 3/2011. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации. Отчет о движении денежных средств, входит в состав бухгалтерской отчетности организации.

Отчет о движении денежных средств, представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут  быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств, которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее – денежныеэквиваленты).

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от  инвестиционных операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте РФ - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и  остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной  валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движенииденежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние измененийкурса иностранной валюты по отношению к рублю.

К текущей деятельности относится:

• уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов, ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от  06.10.2008 N 107н (далее - ПБУ 5/2008);
• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков).

К денежным потокам от инвестиционной деятельности относятся:

• уплата процентов по долговым  обязательствам,  включаемым в стоимость инвестиционных активов, ведется в соответствии с ПБУ 15/2008;
• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочнойперспективе.

К денежным потокам от финансовой деятельности относится уплата дивидендов и иных платежей по распределению  прибыли в пользу собственников (участников).

Платежи налога на прибыль, как правило,  относятся к текущей деятельности организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с  денежными  потоками от инвестиционных или финансовых операций).

Существенные денежные потоки организации между ней и  хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и  другими лицами.

Если к какому-либо показателю Отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, соответствующая статья Отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

Рассмотрим порядок формирования Отчета за текущий отчетный период. Коды строк приведены в соответствии с Приложением N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

1. Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Данный отдел содержит информацию о денежных потоках организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности, приносящей выручку, то есть денежные потоки от текущих операций. Они, как правило, связаны у организации с формированием прибыли (убытка) от продаж.

2. Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Данный раздел содержит информацию о денежных потоках в связи с приобретением, созданием, модернизацией и реконструкцией внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и др.), обеспечивающих денежные поступления в будущем, а также их выбытием. Кроме того, в этом разделе показываются суммы процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, которые включаются в стоимость инвестиционных активов, поступления от продажи внеоборотных активов, приобретение долевых и долговых ценных бумаг других организаций (за исключением краткосрочных финансовых вложений), полученные дивиденды и т.п.

• 3Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Данный раздел содержит информацию о финансовой деятельностью. В целях составления Отчета считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

• - собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);
• - заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).
• 4. Раздел «Итоговые показатели»

Данный раздел содержит информацию:

• Строка 4400 "Результат движения денежных средств за отчетный период"

В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам «Результат движения денежных средств от текущей деятельности», «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» и «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности». Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки «Результат движения денежных средств за отчетный период» может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

• Строка 4450 "Остаток денежных средств на начало отчетного периода"

В этой строке отражаются остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах организации, а также денежных эквивалентов на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

• Строка 4500 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода"

В этой строке отражаются остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах организации, а также денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

• Строка 4490 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю"

Эта строка заполняется в случае наличия денежных потоков в иностранной валюте.

 

2.3 Анализ движения денежных средств на основе данных отчета о движении денежных средств

Основная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств и в определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей платежеспособностью предприятия.

Основным документом для анализа денежных потоков является  
форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Движение денежных средств может быть связано с различными сторонами деятельности организации, поэтому в форме № 4 поступления и расходы денежных средств представлены в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Структура движения денежных средств отражена в следующих формулах :

ПДП = ПДП ТЕК+ ПДП ИНВ + ПДП ФИН , (7)

ОДП = ОДП ТЕК + ОДП ИНВ + ОДП ФИН , (8)

где ПДП ТЕК, ОДПТЕК - поступление и расход денежных средств от текущей деятельности;

ПДПИНВ, ОДПИНВ - поступление и расход от инвестиционной деятельности;

ПДП ФИН , ОДП ФИН - поступление и расход от финансовой деятельности. Поступление денежных средств от текущей деятельности выражается в величинах выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг и авансов, полученных от покупателей. Расход денежных средств от текущей деятельности складывается из оплаты товаров, работ и услуг, оплаты труда, отчислений на социальные нужды, подотчетных сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных налогов и авансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам, оплаты процентов по полученным кредитам и займам, использованным на нужды текущей деятельности.

На основании информации о денежных потоках от текущих операций пользователь бухгалтерской отчетности может оценить уровень обеспеченности хозяйствующего субъекта денежными средствами, достаточными для следующих целей:

- погашение кредитов;

- поддержание деятельности на  уровне существующих объемов  производства;

- выплата дивидендов;

- новые инвестиции без привлечения  внешних источников финансирования. Данная информация о составе денежных ресурсов от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с иной информацией, которая представляется в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивают основу для прогнозирования будущих поступлений и расхода денежных средств от текущих операций.

К денежным потокам от инвестиционных операций относят денежные потоки хозяйствующего субъекта от операций, которые связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Таким образом, информация о денежных потоках от инвестиционных операций дает данные пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта по уровню затрат организации, которые осуществлены с целью приобретения или создания внеоборотных активов, способных обеспечить денежные поступления в будущем.

Денежные потоки от операций, которые связаны с привлечением хозяйствующим субъектом финансирования на долговой или долевой основе. При этом данные потоки приводят к изменению величины и структуры капитала организации, а также к изменению структуры заемных средств, и классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.