Анализ динамики, структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Ярославский шинный завод»

 

В России создана налоговая  служба, призванная осуществлять жесткий  контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет  право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или  других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого  учета с нарушением установленного порядка и т.д. [34,36.35]

 

Основными источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки  и расчеты по отдельным видам  платежей, выписки учреждения банка  и приложенные к ним документы  о перечислениях причитающихся  сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных  налоговыми инспекциями; бухгалтерские  записи по счетам 68 "Расчеты с  бюджетом", 69 "Расчеты по социальному  страхованию и социальному обеспечению, журнал-ордер №8 и ведомость №7.

 

Другим источником информации для анализа задолженности перед  бюджетом являются:

 

Расчет по налогу с продаж;

 

Расчет по НДС;

 

Расчет налога на имущество  предприятия;

 

Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

 

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

 

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива  баланса (стр. 625, 626).

 

Источниками информации для  анализа задолженности по подотчетным  лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами  об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с  подотчетными лицами" (журнал-ордер  №7).

 

При анализе прочей дебиторской  и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению  задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и  бухгалтерский баланс (актив баланса --стр. 241, пассив баланса - стр. 621).[35.28-29]

 

Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности  работникам предприятия и удержаний  из нее, являются аналитические и  синтетические данные по счетам 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", первичные документы по учету  выработки и начислению оплат  труда (табели учета использования  рабочего времени, листки временной  нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

 

Основными источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к  балансу «Отчет о финансовых результатах  и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о  дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные  документы, журналы-ордера и ведомости  синтетического учета, в которых  отражается движение соответствующих  платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при  производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

 

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском  балансе предприятия по видам.

 

Учет дебиторской задолженности  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут  быть открыты субсчета «Расчеты в  порядке инкассо», «Расчеты плановыми  платежами», «Векселя полученные» и  другие.

 

Учет кредиторской задолженности  ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

Расчеты с дебиторами и  кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».[3.16]

 

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические  счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

 

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические  счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и  др.).

 

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических  счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости  по счетам учета расчетов с разными  дебиторами и кредиторами имеет  специфику, связанную с тем, что  по одним организациям задолженность  может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной  и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и  наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом  виде, т.е. как простую разность между  различными видами задолженности, в  такой оборотной ведомости указывать  нельзя.

 

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной  для большинства предприятий  промышленности, торговли и сбыта, текущая  информация о движении дебиторской  и кредиторской задолженности отслеживается  по данным соответствующих журналов-ордеров.

 

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в  Главную книгу.

 

В организациях малого бизнеса  данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно  по Книге учета хозяйственных  операций.[16.129]

 

1.4 Организационные основы  в анализе дебиторской и кредиторской  задолженности

 

 

В процессе проведения финансового  анализа используются самые различные  источники информации, генерируемые как на предприятии, так и за его  пределами. При этом важнейшим источником информации, характеризующим текущие  положение и результаты деятельности предприятия, является его финансовая отчетность. Анализ отчетности дает возможность  оценить:

 

Имущественное и финансовое состояние предприятия;

 

Его способность выполнять  обязательства перед контрагентами;

 

Достаточность капитала для  ведения всех видов хозяйственной  деятельности;

 

Потребность в дополнительных источниках финансирования;

 

Эффективность деятельности предприятия в целом и его  способность создавать стоимость  для владельцев, а так же для  других заинтересованных сторон.[21.36]

 

Рисунок - 1. Этапы и содержание финансового анализа

 

Комплекс методов и  процедур анализа, применяемых на предприятии, утверждается его руководством и  закрепляется в «Положении об анализе», являющимся одним из регламентных документов, формируемых при постановке бюджетного управления, и обязательным для исполнения всеми ответственными за анализ сотрудниками.

 

При этом сама процедура проведения анализа на предприятии представляет собой бизнес-процесс (в определенном смысле, схожий с процессом бюджетного планирования), который также необходимо зафиксировать в «Положении об анализе» и соблюдать в каждом конкретном случае проведения.

 

Процедура анализа как  бизнес-процесс характеризуется  следующими составляющими:

 

1. Период анализа -- временной  период, за который проводится  анализ определенных данных. Для  проведения корректного план-факторного  анализа его период должен  совпадать с периодом (горизонтом  и шагом) планирования по соответствующему  объекту планирования: доходы и  расходы, движения денежных средств,  движение ТМЦ.

 

2. Участники анализа -- лица, ответственные за проведение  процедуры анализа. Регламентом  может быть определено, что эти  лица (или некоторые из них)  объединены в Бюджетный комитет.

 

3. Документы для анализа  -- управленческие, бухгалтерские и  иные отчеты, используемые в процедуре  анализа.

 

4. Этапы анализа -- последовательные  логически связанные шаги, из  которых состоит процедура анализа.  Конкретный набор этих шагов  определяется спецификой предприятия,  но в общем случае можно  выделить следующие этапы анализа:

 

a. Предоставление информации

 

b. Анализ информации

 

c. Подготовка исходной  информации для корректировки  целей/планов.

 

Информационные источники  для анализа

 

Финансовый анализ ведется  на базе:

 

a. учетной информации по  фактам хозяйственной деятельности;

 

b. планируемым данным (как  правило, агрегированным по статьям).

 

При этом возможно использование  следующих учетных политик с  соответствующей каждой из них документацией:

 

a. только бухгалтерской;

 

b. только управленческой;

 

c. одновременно бухгалтерской  и управленческой.

 

Ведение управленческого  учета, а тем более, двух методик  учета параллельно, является достаточно дорогостоящим мероприятием, но именно управленческий учет дает возможность  наиболее оперативно и адекватно  анализировать данные.[18.175-176]

 

2. Методика анализа дебиторской  и кредиторской задолженности

 

 

2.1 Анализ уровня и динамики  дебиторской и кредиторской задолженности

 

 

Горизонтальный анализ заключается  в сопоставлении показателей  соответствующих статей отчетности за различные периоды времени. Цель такого анализа - выявить основные изменения  в развитие фирмы, а так же отклонения, происходящие в ее финансовом состоянии.

 

Для удобства проведения анализа  показатели каждой статьи выражаются в процентном изменении относительно базиса.

 

Таблица 2.1 Показатели базиса по статьям

 

Показатель 

Годы 

 

200Х 

200Х+1 

200Х+2 

 

Кредиторская задолженность 

200Х 

200Х+1 - 200Х 

200Х+2 - 200Х 

 

Итого 

200Х 

200Х+1 - 200Х 

200Х+2 - 200Х 

 

 

 

Таблица 2.2. Система основных показателей для анализа кредиторской задолженности.

 

Группа показателей 

Показатель 

Расчет 

Критерии оценки 

характеристика 

 

Динамика и движение 

Абсолютный прирост (снижение кредиторской задолженности 

?КЗ = КЗ к.п. - КЗ н.п.,

 

Где КЗ к.п. -кредиторская задолженность  на конец отчетного периода;

 

КЗ н.п. - кредиторская задолженность  на начало отчетного периода; 

Анализируется в динамике 

Отражает Изменение кредиторской задолженности в суммарном выражении 

 

Коэффициент погашения кредиторской задолженности 

К = ПКЗ/ВКЗ

 

Где ПКЗ - погашено кредиторской задолженности за период (сумма дебетовых  оборотов по счетам расчетов с кредиторами)

 

ВКЗ - Возникло кредиторской задолженности за период (сумма кредитовых оборотов по счетам) 

=1 

Показывает, какая часть  возникшей задолженности была погашена. К>1 - означает, что погашается задолженность  прошлых периодов и снижается  ее остаток

 

К<1 - погашено обязательств меньше, чем возникло, рост остатков 

 

Относительный прирост (снижение) кредиторской задолженности 

?КЗ = КЗ к.п. - КЗ н.п. х  TpN

 

Где TpN - темп роста выручки  продаж 

>0 - дополнительное привлечение  кредиторской задолженности в  оборот;

 

< 0 - дополнительное овлечение  кредиторской задолженности из  оборота

 

Анализируется в динамике 

Отражает сумму относительного прироста (снижения) кредиторской задолженности  или сумму дополнительно привлеченной (отвлеченной) из оборота задолженности.

 

>0 - снижение оборачиваемости  КЗ;

 

<0 - рост оборачиваемости  КЗ 

 

 

 

2.2 Анализ состава и  структуры дебиторской и кредиторской  задолженности

 

 

Под составом дебиторской  или кредиторской задолженности  обычно понимают перечень хозяйствующих  субъектов, в отношении которых  возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности  обычно выглядит следующим образом:

 

- анализ суммы текущей  задолженности в отношении данного  субъекта;

 

- выявление средней суммы  задолженности, существовавшей в  отношении данного субъекта в  предыдущих периодах и среднего  срока ее погашения, путем сравнения  размеров и срока текущей задолженности  с этими показателями.

 

Так определяется, является ли текущая задолженность критической;

 

- если существует субъект,  суммарная задолженность в отношении  которого превышает 100 000 руб. и  срок погашения которой просрочен  более чем на три месяца, то  в отношении такого субъекта  проводится специальное исследование, цель которого - выявить перспективы  погашения подобной просроченной  задолженности и определить необходимость  возбуждения против субъекта  процедуры банкротства (по просроченной  дебиторской задолженности) либо  вероятность возбуждения субъектом  процедуры задолженности в отношении  организации (по просроченной  кредиторской задолженности). [31.52]

 

Кроме того, следует проводить  структурный (вертикальный) анализ состава  задолженности. Цель такого анализа - избежать сосредоточения задолженности в  отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особенно важно проводить  такой анализ в отношении дебиторской  задолженности, так как снижение степени диверсифицированности  этой задолженности увеличивает  вероятность существенного ухудшения  финансового состояния.