Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации, направления его совершенствования

2.2. Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости кредиторской задолженности.

 

Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива баланса. Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств: долгосрочные кредитные займы, краткосрочные кредитные займы, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования, как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность. В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

Прежде всего отметим, что по данным бухгалтерского баланса (приложения 1,2) в ОМТС на протяжении 2007 и 2008 годов, не существовало долгосрочной кредиторской задолженности, не имелось полученных кредитов и займов как долгосрочных, так и краткосрочных. Во многом это связано с тем, что ОМТС являясь структурным подразделением Гомельского отделения Белорусской железной дороги, получает достаточное финансирование для оплаты за полученные материалы, расчетов с персоналом, и имея прибыль от хозяйственных операций своевременно рассчитывается по налогам и сборам с бюджетом.

Рассмотрим структуру краткосрочной кредиторской задолженности за 2007-2008 годы на основе таблицы 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Структура краткосрочной кредиторской задолженности за 2007 – 2008 годы, млн.р.

Показатели	31.12.2007	в том числе просрочен- ная	31.12.2008	в том числе просрочен- ная
Перед  поставщиками и подрядчиками	439	23	541	0
Расчеты по оплате труда	46		59
Расчеты по налогам и сборам	19		21
По социальному страхованию и обеспечению	10		18
Разных кредиторов	2		24
Всего	516	23	663	0

 Как  видно из вышеприведенных данных  на конец 2007 года в отделе имелась  просроченная кредиторская задолженность  на сумму 23 млн.р., на конец 2008 года  которая была ликвидирована.

Изменение кредиторской задолженности проследим по таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2

Изменение кредиторской задолженности за 2007-2008 годы по ОМТС, млн.р.

Показатели	31.12.2007	31.12.2008	Отклонение (-\+)	Темп изменения,%
Перед  поставщиками и подрядчиками	439	541	102	123%
Расчеты по оплате труда	46	59	13	128%
Расчеты по налогам и сборам	19	21	2	111%
По социальному страхованию и обеспечению	10	18	8	180%
Разных кредиторов	2	24	22	1200%
Итого	516	663	147	128%

  Очевидно, что размер кредиторской задолженности  к концу 2008 года увеличился и  составил 128% к задолженности конца 2007 года. Произошло увеличение по  каждому из видов задолженности. Удельный вес каждого вида  задолженности в общей структуре  наглядно представим на рисунках 4,5.

Рис.4. Удельный вес видов задолженностей в общем объеме на 31.12.2007г.

 

Рис.5. Удельный вес видов задолженностей в общем объеме на 31.12.2008г.

Наибольший удельный вес  имеют обязательства по оплате за полученные материалы и оказанные услуги перед поставщиками и подрядчиками. На конец отчетного периода данная задолженность в абсолютных числах выросла на 123% и составила 541 миллион рублей, но ее объем в общей структуре снизился с 85% до 81%. Самыми крупными кредиторами ОМТС являются:

- ОДО «Веонис»- 42млн.р. за  выполненные работы по текущему  ремонту складских помещений;

- ОДО «Восток Сервис»  за средства защиты - 38млн.р.;

- РУП «Житковичское» за  пиломатериалы 36млн.руб.

- ЭМЗ Гомель-34млн.р. - за  запасные части;

- ОАО «Бархим» за синтетические  моющие средства 32млн.руб.;

- СП ЗАО Могилевский  химкомбинат «Заря» за краску, олифу -21млн.р.;

- РУП  «Единица» - за мебель 21млн.р..

Задолженность перед поставщиками возникла в связи с получением материалов на условиях последующей оплаты и будет погашена по мере поступления финансирования от РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».

Расходы по оплате труда составляют 9% в общем объеме задолженности, данный показатель остался на прежнем уровне, хотя в абсолютных числах увеличился на 13 миллионов рублей. Изменения уровня задолженности по налогам и сборам и социальному страхованию в пределах 1%. Эти 3 статьи кредиторской задолженности возникают на конец отчетного периода в связи с начислением заработной платы, налогов и сборов, которые будут выплачиваться в начале следующего за отчетным месяца.

Наибольший рост удельного веса в общем объеме произошел по статье «Перед прочими кредиторами» - 4%, и 1200% к уровню 2007 года. Основным кредитором на сумму 20 миллионов рублей, за полученные материалы мобилизационного резерва, явилось Территориальное управление.

Вся кредиторская задолженность имеет срок образования менее 1 месяца.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности воспользуемся данными таблицы 1.3.4 раздела 1.3.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2007 году составила 55,1 дня и в 2008 году выросла до 72,5 дней, увеличение оборачиваемости составило 17,4 дня. Это означает рост закупок в кредит. 

Замедление сроков погашения кредиторской задолженности, с одной стороны, снижает потребность организации в кредитах и займах и позволяет обеспечивать бесперебойную поставку запасных частей и материалов для нужд железной дороги, а с другой стороны, может привести к выплате штрафных санкций в разрезе не соблюдения условий договоров.

В ОМТС велик удельный вес неоплаченных краткосрочных обязательств за поставленные товары, выполненные работы и услуги (таблица 2.2.3).

Таблица 2.2.3

Факторы изменения краткосрочных заемных источников формирования оборотных активов ОМТС в 2007/2008 годы

Показатели	2007	Удельный вес	2008	Удельный вес	Изменения за год
					+\-	%
1 Всего краткосрочных обязательств, млн.р.	1074	100%	2351	100%	1277	0%
2 Кредиторская задолженность млн.р., В том числе:	516	48,04%	663	28,20%	147	-20%
2.1 перед  поставщиками и подрядчиками, млн.р.	439	40,88%	541	23,01%	102	-18%
2.2 расчеты по оплате труда, млн.р.	46	4,28%	59	2,51%	13	-2%
2.3 расчеты по налогам и сборам, млн.р.	19	1,77%	21	0,89%	2	-1%
2.4 по социальн. страхованию и обеспечению, млн.р.	10	0,93%	18	0,77%	8	0%
2.5 разных кредиторов, млн.р.	2	0,19%	24	1,02%	22	1%

 

Несмотря на то, что на конец года доля краткосрочных обязательств за поставленные товары снизилась с 48,28% до 28,2%, в абсолютной это увеличение составило 147 миллионов рублей.

Выявленная тенденция к уменьшению доли заемных средств в источниках образования активов организации, свидетельствует об усилении финансовой устойчивости организации и понижении степени ее финансовых рисков.

 

2.3. Анализ влияния  состояния расчетов с дебиторами  и кредиторами на платежеспособность  организации.

 

При оценке финансового состояния предприятия имеют значение показатели платежеспособности с учетом поступления денег от реализации продукции, внереализационных результатов и расходов на себестоимость денежных средств по формированию затрат на производство продукции и оплату обязательств [учебник, с.175].

Платежеспособность организации характеризуется своевременностью выплат по заработной плате, оплаты кредиторской задолженности.

По данным бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января  2009 года наличие материальных ценностей в ОМТС составляет 2257 млн.руб., оборачиваемость ТМЦ 20 сут. Кредиторская задолженность на 1 января  2009 года составила – 663 млн.р., дебиторская задолженность – 319 млн.р., без ссуд на жилищное строительство - 88млн.р..

В предыдущих разделах мы рассмотрели состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженностей ОМТС. Представляется возможным сделать вывод, что наибольший удельных вес в них занимают расчеты с поставщиками. Дебиторская задолженность возникает в связи с исполнением договорных обязательств предприятием по оплате приобретаемых товаро-материальных ценностей предварительно, до момента поставки продукции на склад. Также произошло увеличение срока оборачиваемости дебиторской задолженности на 6 дней (таблица 1.3.4). Данные обстоятельства не выгодны предприятию, так как отвлекают денежные средства из оборота.

Также значительной частью в составе дебиторской задолженности ОМТС явилась долгосрочная задолженность по ссудам на жилищное строительство, выданная работникам отдела. И хотя это значительное отвлечение средств, однако, согласно социальной стратегии государства, забота о персонале предприятия является приоритетным направлением.

По авансированным расчетам с поставщиками и подрядчиками наблюдается улучшение показателей, так как произошедшее снижение с 77% до 73%, что показывает уменьшение доли приобретаемых материалов на условиях предварительной оплаты, одновременно отражая ведущуюся в этом направлении работу сотрудников отдела.

Одновременно мы можем наблюдать снижение кредиторской задолженности перед поставщиками с 85% до 81 % в общем объеме краткосрочной задолженности за поставленные материалы. Что является основанием утверждать о наличии своевременного финансирования от вышестоящей организации, а также о наличии в ОМТС контроля за соблюдением условий договоров.

Наряду с улучшением состояния расчетов за поставленные материалы мы наблюдаем рост кредиторской задолженности предприятия в общем. Конечно, наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию получать материалы до их полной оплаты и тем самым обеспечивать бесперебойное снабжение предприятий Гомельского отделения запасными частями и материалами, что позволяет эффективно работать железнодорожному транспорту области, но одновременно с этим повышается риск возникновения штрафных санкций за несвоевременную оплату, а также может возникнуть снижение доверия к отделу со стороны поставщиков, ведь именнно расчеты с поставщиками имеют наибольший удельный вес в кредиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2008 году увеличилась до 72,5 дней, что на 17,4 дня больше  аналогичного показателя за 2007 год. В связи с тем, что для оплаты поставок материалов используются средства, поступающие из вышестоящей организации. мы можем говорить об уменьшении объемов финансирования.

Наличие в составе кредиторской задолженности по оплате с персоналом и налогам в бюджет республики, связано с начислением данных выплат на конец отчетного периода, а фактическими выплатами – в начале следующего за отчетным месяца, так как как штрафных санкций за несвоевременность уплаты налогов и выплаты заработной платы в отделе не имеется.

 

3. Направления совершенствования  анализа дебиторской и кредиторской  задолженности.

3.1. Рекомендации  по улучшению расчетов по дебиторской  и кредиторской задолженности.

Для улучшения состояния расчетов:

• необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
• постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
• производить классификацию поставщиков в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность.