Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

     Для каждого налога исчисляемого  организаций открывается отдельный  субсчет к счету 68 «Расчеты по  налогам и сборам».

     Перечисление налогов и сборов в бюджеты различных уровней отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов учета денежных средств.

     Помимо сумм налогов и сборов  в бюджеты различных уровней, по дебету счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам» отражаются также суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, списываемые со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и предъявленные к вычету при расчетах с бюджетом.

     Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов и сборов.

     Для обобщения информации о  расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников  организации используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» кредитуется  на суммы платежей на социальное  страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское  страхование их, подлежащие перечислению  в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации. {План счетов, счет 69 с.79}

     По дебету счета 69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»  отражаются перечисленные суммы  платежей, а также суммы, выплачиваемые  за счет платежей на социальное  страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. {План счетов, счет 69 с.79}

     Аналитический учет  по счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» ведется  по видам страхования и обеспечения  работников, и фондам.

     Следует учитывать, что пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов и сборов, учитываются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» или кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды и бюджет, учитывают раздельно.

Таблица

Типичные проводки по учету налогов и сборов.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
По Дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
1.	НДС  по   оприходованным   материальным   ценностям   (выполненным работам, оказанным услугам) списан в зачет  из  бюджета	68	19
2.	Акцизы по оприходованным и  отпущенным  в  производство  материальным  ценностям списаны в зачет из бюджета	68	19
3.	Уплачены налоги и сборы в бюджет	68	50, 51, 52, 55
4.	Отражено отложенное налоговое обязательство	68	77
По Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
5.	Суммы невозмещаемых налогов и  сборов,  начисленных  в  связи  с  осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость	08	68
6.	Отражен отложенный налоговый актив	09	68
7.	Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материалов включены в их первоначальную стоимость	10	68
8.	Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного (вспомогательного, обслуживающего) производства	20, 23, 29	68
9.	Суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов	26	68
10.	Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи  с  покупкой  товаров, учтены при формировании их стоимости	41	68
11.	Суммы начисленных налогов и  сборов  (например,  транспортный  налог)  учтены  в расходах на продажу	44	68
12.	Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в  бюджет,  возвращены  на  счет организации	51, 52, 55	68
13.	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников	70	68
14.	Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям (участникам) организации	75	68
15.	Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам)	90.3	68
16.	Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)	90.4	68
17.	Начислены экспортные пошлины	90.5	68
18.	Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (например, налог на имущество, налог на рекламу)	91.2	68
19.	Начислен налог на прибыль (налог на игорный бизнес)  к уплате в бюджет	99	68
20.	Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушения  налогового  законодательства	99	68
По Дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
21.	Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования	69.1	50.3
22.	Уплачен единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд  социального страхования	69.1	50, 51, 52, 55
23.	Уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование	69.2	50, 51, 52, 55
24.	Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд обязательного медицинского страхования	69.3	50, 51, 52, 55
25.	Начислены работникам пособия за счет средств социального страхования (например, пособия по временной нетрудоспособности)	69.1	70
По Кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
26.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального  страхования, с заработной платы работников, занятых в строительстве или приобретении вне оборотных активов	08	69.1
27.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного  медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых  в  строительстве  или приобретении внеоборотных активов	08	69.3
28.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального  страхования, с заработной платы работников, занятых в основном (вспомогательном, обслуживающем)  производстве , вспомогательном производстве	20, 23, 25	69.1
29.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного  медицинского страхования, с заработной платы работников, занятых в основном (вспомогательном, обслуживающем)  производстве , вспомогательном производстве	20, 23, 25	69.3
30.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд  социального страхования, с заработной платы управленческого персонала	26	69.1
31.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд  обязательного медицинского страхования, с заработной платы управленческого персонала	26	69.3
32.	Возвращена на расчетный (валютный) счет излишне уплаченная сумма единого  социального  налога  в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования; возмещена  сумма  превышения принятых к вычету затрат на социальное страхование над суммой  перечисленных платежей	51,52	69.1
33.	Возвращены на расчетный (валютный) счет излишне уплаченные суммы взносов  на обязательное пенсионное страхование	51,52	69.2
34.	Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма единого  социального  налога  части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования	51	69.3
35.	Отражена задолженность работников за путевки, полученные за  счет  фонда  социального страхования	70	69.1
36.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального  страхования, с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного  резерва (в  сезонных отраслях, при выполнении ремонтных работ, при оплате отпусков)	96	69.1
37.	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного  медицинского страхования, с сумм оплаты труда, начисленных  за  счет  ранее  созданного резерва (в сезонных отраслях, при выполнении ремонтных работ, при оплате  отпусков  и)	96	69.3
38.	Начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования	99	69.1
39.	Начислены пени за несвоевременную уплату взносов на обязательное пенсионное страхование	99	69.2
40.	Начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в части, подлежа щей уплате в фонд обязательного медицинского страхования	99	69.3

 

 

3. Особенности аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

     В соответствии с  Федеральным законом от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» существуют некоторые категории хозяйствующих субъектов, для которых общий аудит является обязательным. Общий аудит предполагает независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несмотря на то, что общий аудит в любом случае проводится выборочно, проверке подлежат все участки бухгалтерского учета организации.

     Аудит расчетов по  налогам и сборам – Налоговый  аудит как отдельный вид аудита  Законом N 119-ФЗ не выделяется, а относится, скорее, к сопутствующим услугам и поэтому является инициативным, то есть необязательным.

     Налоговый аудит осуществляется  по специальному аудиторскому  заданию и рекомендуется при  подготовке организации к налоговой  проверке, а также для небольших организаций, не подлежащий обязательному аудиту.

     Цель налогового аудита – подготовка организации к любой возможной проверке налоговых органов.

     В ходе аудита изучается  налоговый учет за весь период, подлежащий налоговой проверке, нейтрализуются ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.

     В настоящее время  действует Методика аудиторской  деятельности «Налоговый аудит  и другие сопутствующие услуги  по налоговым вопросам. Общение  с налоговыми органами», одобренная Комиссией аудиторской деятельности при Президенте России 11.07. 2000г., протокол N 1.

     В соответствии с  Методикой под налоговым аудитом  понимается выполнение аудиторской  организацией специального аудиторского  задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. {Методика НА, п.п.2.1. с.2}

     Объектом налогового  аудита являются бухгалтерская  и налоговая отчетность экономического  субъекта, а также его первичные  документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

     Налоговый аудит преследует  три основные цели:

     - определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате;

     - предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам;

     - предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента.

     При проведении налогового  аудита решаются следующие задачи:

     - аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;

     - оптимизация и планирование налогообложения;

     - диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

     - анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;

     - проверка правильности составления деклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.

     Кроме того, налоговый  аудит должен получить доказательства  по вопросам:

     - правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

     - отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

     - отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

     - классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации (например, о расходах по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах);

     - полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налогов.

     При этом в ходе  налогового аудита оцениваются:

     - соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в РФ;

     - соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета и тем сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки;

     - финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете, и пути их устранения;

• необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую субъектом.

     Налоговый аудит как  процесс состоит из нескольких  этапов:

     - предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта;

     - проверка и подтверждение (не подтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;

     - оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

     Согласно п. 2.9.3 Методики  этап проверки и подтверждения  правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Таким образом, в налоговом аудите можно выделить комплексный налоговый аудит и тематический налоговый аудит.

     Комплексный налоговый  аудит- это проверка правильности  составления деклараций и расчетов  по всем налогам, уплачиваемым  предприятием за год.

     Тематический налоговый аудит- это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.

     Учитывая изложенное, можно говорить о существовании  и дальнейшем развитии в РФ  обособленного самостоятельного направления аудита – налогового аудита.

     Два указанных направления  аудита взаимно пересекаются  и в процессе общего аудита  осуществляется и налоговый аудит. Таким образом, налоговый аудит, может выступать как частью  «общего» аудита, так и самостоятельным направлением.

     Кроме того, следует  четко разделять налоговый аудит  и сопутствующие налоговому аудиту  услуги в области налогового  консультирования.

     Согласно Методике  к сопутствующим услугам в  области налогового консультирования, в частности, относятся:

     - разработка предложений и рекомендаций по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

     - разработка комплекса мер, направленного на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков в рамках действующего законодательства;

     - постановка налогового учета;

     - налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

     - налоговое сопровождение в виде текущего консультирования по вопросам применения норм налогового законодательства.

     Приведенные сопутствующие услуги отличаются по своей сути от непосредственно налогового аудита тем, что налоговый аудит предполагает проведение проверочных мероприятий в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, в то время как иные сопутствующие аудиту услуги направлены прежде всего на оптимизацию налоговых платежей экономического субъекта, построение системы налогового учета и внутреннего контроля, а также на консультирование по отдельным вопросам налогообложения.

     Помимо этого различаются результаты и порядок оформления налогового аудита и сопутствующих услуг по вопросам налогообложения.

     Результатом оказания  сопутствующих услуг по налоговым  вопросам могут быть:

     - указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;

     - практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

     - разработка новых проектов построения, как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;

     - расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели.

     Результатом налогового аудита будут являться заключение аудитора и отчет. Несмотря на то, что два указанных документа не регламентированы на законодательном уровне, именно они, как правило, составляются аудиторскими фирмами для оформления результатов выполненного налогового аудита. В заключении о результатах проведения налогового аудита аудиторы выражают мнение о степени полноты и правильности исчисления (в том числе правильности применения налоговых льгот), отражения и своевременности перечисления экономическим субъектом налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом заключение о результатах проведения налогового аудита не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

     Отчет по результатам  проведения налогового аудита содержит рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении порядка исчисления налогов, включая правильность применения льгот, перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения по оптимизации налогообложения и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета с позиций налогообложения.

 

4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных унитарных предприятиях жилищно-коммунального хозяйства

 

Муниципальные унитарные предприятия ЖКХ создаются, для обслуживания объектов жилищно-коммунального хозяйства и осуществления и предоставления услуг потребителям. К потребителям жилищно-коммунальных услуг относятся: население, юридические лица, индивидуальные предприниматели, организации бюджетной сферы.