Особенности декларирования при процедурах переработки

Для получения разрешения на переработку заинтересованное лицо подает в таможню, в регионе деятельности которой предполагается заявление рассматриваемой таможенной процедуры, письменное заявление.

При не предоставлении установленных  ТК ТС сведений об операциях по переработке  и товарах, при несоблюдении условий  таможенной процедуры, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и сроке проведения операций по переработке таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку. Причины отказа таможенного органа доводятся до сведения декларанта.

5. Статья 254 ТК ТС определяет операции по переработке товаров при таможенной процедуре переработки вне таможенной территории:

- переработку или обработку  товаров, при которой товары  теряют свои индивидуальные характеристики;

- изготовление товаров,  включая монтаж, сборку, разборку  и подгонку;

- ремонт товара, включая  его восстановление, замену составных  частей.

6. Документ об условиях  переработки товаров должен содержать  информацию о (об):

1) лице, которому выдан  документ;

2) лице (лицах), которое (которые) будут непосредственно осуществлять операции по переработке;

3) наименовании, классификации  товаров и продуктов их переработки  в соответствии с ТН ВЭД,  их количестве и стоимости;

4) документах, подтверждающих  совершение внешнеэкономической сделки, либо иных документах, подтверждающих право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках внешнеэкономической сделки;

5) нормах выхода продуктов  переработки;

6) операциях по переработке  товаров, способах их совершения;

7) способах идентификации  товаров;

8) наименовании, классификации  остатков и отходов в соответствии с ТН ВЭД, их количестве и стоимости, возможности дальнейшего коммерческого использования отходов (сведения не включаются в документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории);

9) сроке переработки  товаров;

10) замене эквивалентными  товарами, если такая замена допускается  (сведения не включаются в документ об условиях переработки товаров для внутреннего потребления);

11) таможенном органе (таможенных органах), в котором (которых) предполагается помещение товаров под заявленную таможенную процедуру переработки и завершение этой процедуры.

В исключительных случаях, предусмотренных ТК ТС вместо документа  об условиях переработки товаров  допускается предоставление иного документа (ч. 2 подп. 1 п. 1 ст. 240 и ч. 2 подп. 1 п. 1 ст. 253 ТК ТС определяет разрешение декларанту использовать вместо документа об условиях переработки товаров таможенную декларацию, если товары предназначены для ремонта).

7. Статья  256 ТК ТС определяет срок переработки вне таможенной территории – не более двух лет. По запросу лица, получившего разрешение на переработку товаров, первоначально определенный срок переработки продлевается.

8. При ввозе продуктов переработки на таможенную территорию ТС в отношении них может быть заявлена любая таможенная процедура. 

Таможенная процедура  переработки вне таможенной территории не может быть завершена таможенной процедурой экспорта, если законодательством государств - членов таможенного союза товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, и (или) продукты их переработки подлежат обязательному возврату на территорию государства - члена таможенного союза.

9. Использование товаров  в соответствии с процедурой переработки подразумевает осуществление с ними операций, направленных на образование, как правило, новых для целей таможенного регулирования товаров - продуктов переработки. При этом в зависимости от степени переработки, которой подвергаются товары, они могут полностью утрачивать свои индивидуальные характеристики и быть трудно узнаваемыми в продуктах их переработки. В связи с этим обстоятельством в качестве следующего общего условия помещения товаров под процедуры переработки ТК устанавливает возможность идентификации таможенными органами иностранных товаров в продуктах их переработки (в п. 5.1 Приказа ГТК России от 5 сентября 1997 года №543 "Об утверждении Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории" (утратил силу) понятие "идентификация товаров для переработки в товарной продукции" определялось как "способы установления факта, что операциям по переработке подвергались именно товары для переработки в целях получения товарной продукции"). Для данной цели в ТК ТС разрешено использовать следующие способы идентификации товаров в продуктах их переработки:

1) проставление декларантом,  лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на исходные иностранные товары;

2) подробное описание, фотографирование, изображение в  масштабе иностранных товаров;

3) сопоставление предварительно  отобранных проб, образцов иностранных товаров и продуктов их переработки;

4) использование имеющейся  маркировки товаров, в т.ч. в  виде серийных номеров;

5) иные способы, которые  могут быть применены исходя  из характера товаров и совершаемых операций по переработке товаров, в том числе путем исследования представленных подробных сведений об использовании иностранных товаров в технологическом процессе совершения операции по переработке товаров, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

В связи с тем, что  возможность установления товаров для переработки в продуктах их переработки является одним из условий помещения товаров под процедуры переработки, таможенные органы наделены дискреционными полномочиями по оценке приемлемости предложенных способов идентификации с учетом характерных признаков товаров и совершаемых операций по переработке товаров (согласно стандартному правилу 7 гл. 2 Специального приложения F Киотской конвенции - с учетом "характера товаров, характера осуществляемых операций, а также важности затрагиваемых интересов"). В случае несогласия таможенный орган вправе самостоятельно определить способ идентификации товаров с учетом характерных признаков товаров и совершаемых операций по переработке.

10. Если таможенным  органом дано разрешение на  замену, экспорт продуктов переработки, полученных из эквивалентных товаров, допускается до импорта иностранных товаров ("опережающая поставка").

Если таможенный орган  разрешает замену продуктов переработки  эквивалентными товарами, то ввоз последних допускается как до, так и после вывоза с таможенной территории Таможенного союза товаров для переработки, имеющих статус товаров Таможенного союза (п. 2 ст. 259 ТК ТС). В первом случае речь будет идти об опережающем ввозе продуктов переработки, во втором - об эквивалентной компенсации.

В отличие от процедуры переработки на таможенной территории замена продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами при применении процедуры переработки вне таможенной территории допускается только в двух случаях (ст. 259 ТК ТС):

1) операцией по переработке является ремонт;

2) товары перемещаются  трубопроводным транспортом.

При применении процедуры  переработки вне таможенной территории ТК устанавливает следующие особенности  уплаты таможенных пошлин, налогов (НДС, акцизов):

1) товары для переработки,  покидающие таможенную территорию Таможенного союза, полностью освобождаются от вывозных таможенных пошлин. Данное освобождение совершается под условием того, что до окончания срока переработки продукты переработки будут возвращены на территорию Таможенного союза. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 85 ТК ТС для товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки, должно быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин;

2) при ввозе продуктов  переработки применяется полное  или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

В подп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ указано, что при ввозе продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС.⁵

Полностью от уплаты таможенных платежей освобождаются товары, которые были вывезены за пределы таможенной территории с целью осуществления гарантийного (безвозмездного) ремонта (п. 1 ст. 293 ТК ТС). Данное положение не применяется в отношении продуктов переработки товаров, при помещении которых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления учитывалось наличие дефекта, явившегося причиной их ремонта (подп. 4 п. 1 ст. 293 ТК ТС).

Частичное освобождение заключается в особом льготном порядке исчисления сумм таможенных платежей, подлежащих уплате. По общему правилу, содержащемуся в п. 2 ст. 75 ТК ТС, базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (Подробнее о таможенной стоимости см. главу 8 ТК. При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Соглашением от 25 января 2008 года "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) 1994 года. При вывозе товаров с таможенной территории Таможенного союза - в соответствии с законодательством того государства - члена Таможенного союза, таможенными органами которого производится декларирование.).

При определении сумм ввозных таможенных пошлин и НДС в отношении продуктов переработки, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления для завершения действия процедуры переработки вне таможенной территории, исходной базой для расчета является только стоимость операций по переработке товаров.

При помещении под  процедуру переработки для внутреннего  потребления декларанту предоставляется освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении ввозимых товаров, в то время как налоги (НДС и акцизы) подлежат уплате в полном объеме. В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах данные положения отражены в подп. 7 п. 1 ст. 151, подп. 1 п. 1 ст. 185 НК РФ.

 

3. Помещение товаров под таможенную процедуру переработки

для внутреннего  потребления

Переработка для внутреннего потребления - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.⁶

В соответствии с таможенной процедурой переработки для внутреннего  потребления импортированные товары, освобожденные от ввозных таможенных пошлин, перерабатываются на таможенной территории Таможенного союза до выпуска продуктов переработки для внутреннего потребления с уплатой всех таможенных платежей по ставкам, применяемым к продуктам переработки. В связи с этим суммы ввозных таможенных пошлин в отношении продуктов переработки должны быть меньше аналогичных сумм, исчисленных на день помещения иностранных товаров под процедуру переработки, как если бы при их декларировании была заявлена процедура выпуска для внутреннего потребления.

Также для недопущения применения процедуры в иных целях, кроме тех, которые предусмотрены ТК ТС, переработка для внутреннего потребления допускается, если в результате операций по переработке продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Под процедуру переработки для внутреннего потребления допускается помещать иностранные товары, как ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, так и находящиеся под иными таможенными процедурами (п. 4 ст. 265 ТК ТС).

При помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления необходимо соблюдение следующих правил:

1. Переработка для внутреннего потребления допускается в отношении товаров, перечень которых определяется законодательством государств-членов таможенного союза (п. 1 ст. 265 ТК ТС).

В России фактическая возможность  совершать переработку для внутреннего потребления существовала до 1 января 2004 года. С введением в действие последней редакции ТК РФ переработка для внутреннего потребления стала допускаться исключительно в отношении товаров, включенных в соответствующий перечень Правительства Российской Федерации (Согласно ТК РФ 1993 года (гл. 10 "Таможенный режим переработки под таможенным контролем") для применения данного таможенного режима требовалось только наличие лицензии таможенного органа РФ. В связи с введением в действие ТК РФ 2004 года ГТК РФ в письме от 27 ноября 2003 года № 01-06/46651 "О выдаче разрешений на переработку товаров для внутреннего потребления" запретил с 1 января 2004 года выдавать разрешения на переработку для внутреннего потребления до определения указанного перечня Правительством РФ). Однако вплоть до установления в государстве наднационального регулирования таможенных отношений данный список так и не был определен. При подготовке ТК ТС эксперты государств - членов Таможенного союза, работавшие над документом, также не пришли к единой позиции, отнеся решение этого вопроса на уровень национального законодательства.