Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей

При определении НДС используются адвалорные ставки. Размер ставок НДС  устанавливается в законодательном  порядке. На импортируемые в Российскую Федерацию товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные  товары во внутренней торговле. В настоящее  время применяются две ставки НДС:

— основная ставка для большинства  товаров установлена в размере 20%;

— по большинству продовольственных  товаров (за исключением подакцизных  товаров) и значительной части товаров  для детей ставка НДС установлена  в размере 10%.[6]

Отдельные товары, завозимые  на территорию России, в соответствии с российским законодательством  подлежат освобождению от уплаты НДС.

НДС исчисляется в валюте контракта, т. е. в той же валюте, в  которой заявлена таможенная стоимость  товара.

При исчислении величины НДС, подлежащего уплате, в качестве основы используется суммарная величина, включающая три стоимостных элемента: таможенную стоимость товара (ТС); таможенную пошлину (ТП), рассчитанную с помощью либо адвалорной, либо специфической, либо смешанной (комбинированной) ставок; величину акциза (А). Величина налога на добавленную  стоимость, подлежащая уплате, рассчитывается по следующей формуле:

Ндс - (ТС+ТП+А) - СНдс/100,            (3)

где Ндс — величина налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате;

СНдс — ставка налога на добавленную стоимость, установленная  на данный товар.

Налог на добавленную стоимость  поступает в федеральный бюджет Российской Федерации.

Уплата акциза во внешней  торговле

Акциз — это косвенный  налог, входящий в состав цены отдельных  товаров.[20]

Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз  взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий  для конкуренции на внутреннем рынке  между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части  федерального бюджета. Доля акцизов  в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она  имеет тенденцию к увеличению. Основной причиной резкого увеличения доли акцизов является то, что с 1996 г. Таможенной службе поручено взимать  акциз не только с импортируемых  товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ).[20]

Номенклатура отечественных  и импортируемых подакцизных  товаров одинакова и определяется в законодательном порядке. В  настоящее время к подакцизным  отнесены следующие товары: спирт  этиловый из всех видов сырья (за исключением  коньячного и спирта-сырца), спиртосодержащие растворы в соответствии с перечнем, утверждаемым. Правительством Российской Федерации, алкогольная продукция (спирт  питьевой, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное  и иная пищевая продукция с  содержанием этилового спирта более  полутора процентов от объема единицы  алкогольной продукции, за исключением  виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая  газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением  автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых  инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.[20]

При расчете суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и  вывозимым с нее, применяются  специфические и адвалорные ставки, которые определяются Федеральным  законом РФ "Об акцизах", изменениями  и дополнениями к нему.

Специфические ставки акциза устанавливаются в рублях за единицу  измерения подакцизного товара.

При исчислении суммы акциза по адвалорным ставкам в качестве налогооблагаемой базы берется величина, включающая таможенную стоимость подакцизного товара, таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление.

Ставки акцизов по подакцизным  товарам являются едиными по всей стране.

Исключение составляют подакцизные  виды минерального сырья, ставки акциза на которые дифференцируются по отдельным  месторождениям в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

При таможенном оформлении особое значение придается оформлению подакцизных товаров.

 Сроки уплаты таможенных  платежей

Сроком уплаты таможенных платежей является период времени, в  течение которого требуется уплатить необходимые суммы или событие, с возникновением которого, ТК ТС связывает  необходимость уплаты таможенных платежей. [1]

В соответствии со статьей 82 ТК ТС существуют следующие виды сроков уплаты таможенных платежей:

1. При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ - 15 дней со дня предъявления  товаров в таможенный орган  в месте их прибытия или  15 дней со дня завершения внутреннего  таможенного транзита, если место  таможенного декларирования отлично  от места прибытия товаров  на таможенную территорию. При  этом, совпадение сроков уплаты  платежей со сроком подачи таможенной декларации  не должно отождествляться, так как момент принятия декларации, в случае ее подачи, например, на второй или на третий день, не завершает течение срока уплаты платежа. [1]

2. При вывозе товаров,  срок уплаты таможенных платежей  не имеет как такового периода  и определен событием, с которым  связано, в том числе возникновение  обязанности по уплате таможенных  платежей, а именно, подачей таможенной  декларации (ст. 161 ТК ТС). [1]

Отдельные исключения из этого  правила предусмотрены в случаях  применения периодического временного декларирования российских товаров (161 ТК ТС), а также при перемещении  товаров трубопроводным транспортом. [1]

3. При изменении таможенного  режима таможенные платежи должны  быть уплачены не позднее дня  завершения действия изменяемого  таможенного режима (например, день  истечения срока хранения товаров  в режиме таможенного склада - ст. 223 ТК ТС). [1]

4. При нецелевом использовании  условно выпущенных товаров, сроком  уплаты таможенных платежей является  первый день, когда лицом были  нарушены ограничения по пользованию  и распоряжению товарами (например, продажа товаров, ввезенных в  качестве вклада иностранного  инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными  инвестициями или продажа товара, ввезенного в качестве гуманитарной  помощи). Если такой день установить  невозможно, сроком уплаты таможенных  платежей считается день принятия  таможенным органом таможенной  декларации при условном выпуске  данных товаров. [1]

5. При нарушении требований  и условий таможенных процедур, которое влечет за собой обязанность  уплаты таможенных платежей, сроком  такой уплаты считается день  совершения данного нарушения  (например, утрата или выдача без  разрешения таможенного органа  товаров, перевозимых по процедуре  внутреннего таможенного транзита, хранящихся на складе временного  хранения, или помещенных под  таможенный режим таможенного склада, магазина беспошлинной торговли). Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры (например, день прибытия товаров на таможенную территорию - ст. 77 ТК ТС, день получения письменного разрешения на внутренний таможенный транзит - ст. 80 ТК ТС, день завершения внутреннего таможенного транзита - ст. 103, день помещения товаров под избранный таможенный режим - ст. 157 ТК ТС). [1]

6. Сроки уплаты таможенных  платежей в случае применения  специальных таможенных процедур, установлены для каждой такой  процедуры в отдельности. Например, физические лица, перемещающие товары  в ручной клади и сопровождаемом  багаже, уплачивают таможенные платежи  непосредственно при следовании  через Государственную границу  Российской Федерации (ТК ТС). [1]

7. Сроки уплаты таможенных  платежей, устанавливаемые для отдельных  случаев таможенными органами  или заинтересованными лицами, с  согласия таможенных органов.  Например, сроки уплаты таможенных  платежей, в отношении временно  ввезенных товаров (при уплате  периодических сумм таможенных  пошлин, налогов - ТК ТС), сроки  предоставления отсрочки или  рассрочки уплаты таможенных  платежей. [1]

8. Сроки уплаты таможенных  платежей в отношении незаконно  ввезенных товаров, обнаруженных  у их приобретателей (организаций,  осуществляющих оптовую или розничную  продажу ввезенных товаров) на  территории РФ. В соответствии  с пунктами ТК ТС товары  рассматриваются выпущенными для  свободного обращения, если лица  уплачивают таможенные платежи  не позднее пяти дней со  дня обнаружения у них товаров. [1]

ТК ТС предусматривается  изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки либо рассрочки. [1]

Отсрочка или рассрочка  уплаты таможенных пошлин, налогов  может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Предоставление отсрочки либо рассрочки возможно на срок от одного до шести месяцев и при  наличии одного из следующих оснований:

- причинения плательщику  ущерба в результате стихийного  бедствия, технологической катастрофы  или иных обстоятельств непреодолимой  силы;

- задержки плательщику  финансирования из федерального  бюджета или оплаты выполненного  плательщиком государственного  заказа;

- перемещения плательщиком  через таможенную границу товаров,  являющихся товарами, подвергающимися  быстрой порче;

- осуществления плательщиком  поставок по межправительственным  соглашениям.[11]

В случаях возбуждения  в отношении плательщика уголовного дела, по признакам таможенного преступления или возбуждения процедуры банкротства, таможенный орган отказывает в выдаче разрешения либо отменяет ранее принятое решение об изменении срока уплаты таможенных платежей.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов сопровождается:

- взиманием процентов  (начисляемых на сумму задолженности), исходя из ставки рефинансирования  ЦБ РФ, действующей в период  отсрочки или рассрочки;

- обеспечением уплаты  таможенных платежей.

 Формы и валюта уплаты таможенных платежей

Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет таможенного  органа, открытый для этих целей, а  при перемещении товаров в  международных почтовых отправлениях, организации почтовой связи, которая  затем переводит денежные суммы  на счет соответствующего таможенного  органа (таможенного органа, который  их и начислил при осуществлении  таможенного оформления товара в  месте международного почтового обмена - ТК ТС). [1]

Таможенные платежи могут  быть уплачены в любой форме (ст. 86 ТК ТС). [1] К формам уплаты таможенных платежей относятся:

- безналичный расчет (платежное  поручение, таможенные карты,  зачет авансовых сумм, денежного  залога, излишне уплаченных и  излишне взысканных платежей);

- наличный расчет (оформление  таможенного приходного ордера).

Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в  иностранной валюте, курс которой  котируется Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с законодательством  Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

 

1.4 Возврат таможенных и иных платежей

Излишне уплаченной или излишне  взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает  сумму, подлежащую уплате.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится при наличии  заявления плательщика и по решению  таможенного органа, на счет которого поступили соответствующие платежи. Заявление может быть подано в  течение трех лет со дня излишней уплаты либо излишнего взыскания  таможенных платежей.[17]

Проценты (по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ) на возвращаемые суммы таможенных платежей начисляются  только в том случае, если таможенный орган пропустит месячный срок (со дня подачи плательщиком заявления) принятия решения о возврате. Проценты начисляются за каждый день нарушения  срока возврата.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.[17]

ТК ТС предусмотрен исчерпывающий  перечень оснований, при установлении одного из которых, излишне уплаченные или излишне взысканные таможенные пошлины, налоги не возвращаются:

- наличие у плательщика  задолженности по уплате таможенных  платежей;

- сумма таможенных платежей, подлежащих возврату менее 150 рублей (за исключением возврата  платежей физическим лицам);

- пропущен срок обращения  в таможенный орган с заявлением  о возврате таможенных платежей.[1]

Возврату подлежат не только суммы излишне взысканных или  излишне уплаченных таможенных платежей, но и суммы пеней и процентов, уплаченные с возвращаемых сумм таможенных пошлин, налогов.

Возврат таможенных платежей, не относящихся к излишне уплаченным или излишне взысканным (например, в случаях отзыва таможенной декларации или вывоза товаров в соответствии с таможенным режимом реэкспорта) возможен при подаче плательщиком заявления  об этом в течение одного года, со дня следующего за днем наступления  оснований для возврата.

Возврат денежного залога осуществляется только при условии  исполнения обязательства, обеспеченного  денежным залогом, если заявление о  его возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства.[20]