Митний постаудит

• вимагати від посадових осіб митного органу перевірки відомостей та фактів, що можуть свідчити на користь підприємства;
• звертатися до митного органу з клопотанням про подовження строку подання документів чи проведення перевірки;
• складати розрахунок збитків та/або шкоди, заподіяних підприємству у зв’язку з проведенням перевірки, та вимагати в установленому законом порядку відшкодування таких збитків та/або шкоди, а також долучати зазначений розрахунок до акта, що складається за результатами перевірки.

Щодо оформлення результатів перевірки, новим кодексом передбачено, що вони оформлюються у формі акта або довідки. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. За результатами зустрічної звірки складається довідка. Поняття довідки є новим, адже не зазначено у Порядку оформлення результатів проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України (наказ ДМСУ від 30.03.2006 р. № 254).

Слід також  зазначити, що митним кодексом більш  жорстко визначенні вимоги до підприємств  щодо збереження необхідних для проведення документальних перевірок документів. У разі невиконання цього обов’язку посадові особи цього підприємства можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності, передбаченої п. 3 ст. 474 Митного кодексу [3].

Таким чином, новий  Митний кодекс надає митному постаудиту більш ґрунтовного правового  змісту і об’єднує ряд нормативних  актів щодо проведення перевірок  платників податків. Його прийняття  стає позитивним зрушенням у напрямі  законодавчого регулювання митного  постаудиту.

Організаційне забезпечення митного постаудиту полягає  у формуванні спеціалізованих підрозділів, уповноважених на здійснення митного постаудиту. Перші кроки у даному напрямі було здійснено у кінці 2003 року, з моменту створення в структурі Державної митної служби України спеціального підрозділу – Центрального бюро аналізу ризиків та аудиту (ЦБАР).

 Зважаючи  на специфіку діяльності, у січні  2004 року ЦБАР надано статус  Центральної  митниці з питань  аналізу ризиків і аудиту. Під  час реорганізації структури  ДМСУ у 2005 році ЦБАР увійшло  до складу центрального апарату  ДМСУ під назвою Департаменту  аналізу ризиків і аудиту. Проте  в травні 2008 року знову відбулися  зміни, і підрозділ отримав  назву “Департамент аналітичної роботи та інформаційної розвідки”.

Відповідно  до наказу від 03.10.2008 р. змінено назву  департаменту на “Департамент аналітичної роботи та інформаційного моніторингу”. У березні 2009 р. його було ліквідовано і створено Департамент аналітичної роботи, управління ризиками та аудиту.

З квітня 2011 року в ході оптимізації структури  митних органів департамент реорганізовано в Департамент боротьби з контрабандою, аналізу ризиків та протидії корупції [24, с. 35].

Систематизована картина змін даного підрозділу представлена схематично у вигляді хронології (рис. 1.5).

 

Рис. 1.5. Хронологія змін центрального підрозділу митного постаудиту

 

Діяльність  Департаменту боротьби з контрабандою, аналізу ризиків та протидії корупції є досить різноплановою і охоплює  декілька мало пов’язаних між собою  сфер, до яких належить і митний постаудит. Таким чином, серед функцій департаменту можна виділити ті, що стосуються саме його:

1. Виявляє факти порушень законодавства України при нарахуванні податків та зборів як посадовими особами митних органів України, так і учасниками ЗЕД.
2. Щоквартально здійснює підготовку плану проведення митницями планових виїзних перевірок підприємств.
3. Вивчає форми, способи, характер вчинення порушень митного законодавства України учасниками ЗЕД, а також причини, що до них призводять, і умови, що їм сприяють.
4. Організовує та проводить документальні виїзні та невиїзні перевірки щодо додержання учасниками ЗЕД вимог митного законодавства України, координує та контролює роботу митних органів України у цьому напрямку, здійснює загальний контроль за усуненням порушень, виявлених перевірками.
5. Здійснює обмін інформацією з правоохоронними та митними органами, іншими органами виконавчої влади з питань, що стосуються виконання покладених на департамент завдань.
6. Забезпечує збирання, узагальнення й аналіз інформації про стан і результати митного постаудиту. Інформує з цих питань керівництво Державної митної служби України [16].

Отже, Департамент  боротьби з контрабандою, аналізу  ризиків та протидії корупції є центральним  підрозділом митного постаудиту і здійснює координування роботи, методологічне та консультаційне забезпечення діяльності підрозділів більш низького рівня, які йому підпорядковані, –  відділів митного аудиту кожної митниці (рис. 1.6).

 

 

Рис. 1.6. Схема  організаційного забезпечення митного  постаудиту

 

Таким чином, в  структурі митниць, передбачено  відділ митного аудиту, на який покладено такі функції:

• здійснює митний контроль шляхом проведення в установленому законодавством порядку документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів. Координує роботу структурних підрозділів митниці в цьому напрямку, здійснює загальний контроль за усуненням порушень, виявлених такими перевірками;
• здійснює аналітичну роботу, спрямовану на виявлення фактів здійснення митного оформлення товарів і транспортних засобів з порушенням вимог законодавства з питань митної справи, та використовує наявну інформацію для ініціювання та проведення перевірок платників податків;
• здійснює збір та аналіз інформації щодо суб’єктів ЗЕД, створює інформативні бази даних; у відповідності до результатів аналізу зовнішньоекономічних операцій підприємств із застосуванням системи управління ризиками формує пропозиції до квартальних планів проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків;
• здійснює планування та одночасне проведення з органами Державної податкової служби планових виїзних документальних перевірок;
• інформує структурні підрозділи митниці та інші митні органи про можливе незаконне переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України, за результатами виконання завдань, покладених на відділ;
• здійснює шляхом аналізу статистичної інформації дистанційний контроль дотримання вимог законодавства України з питань митної справи під час проведення зовнішньоекономічних операцій в зоні діяльності митниці;
• збирає, накопичує, обробляє та систематизує інформацію про учасників зовнішньоекономічних зв'язків у межах компетенції відділу, ймовірно причетних до реалізації схем легалізації (відмивання) доходів, отриманих злочинним шляхом. Здійснює в установленому порядку інформаційний обмін з Державною службою фінансового моніторингу України;
• бере участь у проведенні спільних заходів з правоохоронними та іншими державними органами щодо запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, отриманих злочинним шляхом, координує роботу структурних підрозділів митниці при проведенні таких заходів;
• здійснює інші заходи, спрямовані на усунення причин, що призводять до порушень законодавства України з питань митної справи учасниками ЗЕД;
• приймає за результатами проведених документальних перевірок рішення про факт наявності/відсутності порушення платником податків законодавства України з питань митної справи;
• взаємодіє з органами державної влади, місцевого самоврядування, установами й організаціями, підприємствами та громадянами з питань, що належать до компетенції відділу;
• приймає участь у розробленні методичних рекомендацій, які регулюють питання здійснення контрольно-перевірочних заходів, реалізації матеріалів документальних перевірок;
• здійснює аналіз роботи митниці з питань, що належать до компетенції відділу, формування, подання до ДМСУ відповідної звітності;
• здійснює ведення номенклатури справ відділу та забезпечення збереження документації відділу [20].

Основним напрямком  роботи підрозділу є проведення документальних перевірок платників податків: виїзних (планових та позапланових) та невиїзних.

 

РОЗДІЛ 2

ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ЗДІЙСНЕННЯ МИТНОГО ПОСТАУДИТУ НА ПРИКЛАДІ  ЯГОДИНСЬКОЇ МИТНИЦІ

2.1. Організаційно-економічна  характеристика Ягодинської митниці

 

Адміністрація Ягодинської митниці розташована  в селі Римачі Любомльського району Волинської області, на березі мальовничого озера. Історія митної справи на цій  землі сягає сивої давнини. У 1417 році король Владислав Ягайло заснував дві польські колонії – Ягодин і Римачі. Сьогодні це прикордонні  українські села. З роками неодноразово змінювалась лінія кордону, територіальна  приналежність.

Одразу після  звільнення Волині від німецьких  окупаційних військ відкрито митний пост “Вовчий перевіз”. По 23 жовтня 1945 року м/п “Вовчий перевіз” функціонував цілодобово, виконуючи основну операцію по пропуску евакуації переселенців з СРСР в Польщу та навпаки. Після закінчення цієї операції митний пост працював по мірі виникнення необхідності пропуску автомобільного і гужового транспорту. Для митників та прикордонників тут було збудоване невеличке приміщення, абсолютно не пристосоване для роботи за будь-яких погодних умов.

З 1947 року адміністрація  митниці знаходиться безпосередньо  на залізничній станції Ягодин Волинської області. З 1954 року Ягодинська митниця  реорганізована в митний пост “Ягодин” з підпорядкуванням Брестській митниці, а 30 червня 1958 року митний пост “Ягодин” реорганізовано в Ягодинську митницю з чисельністю штату 15 чоловік.  У 1972 році завершено будівництво одноповерхового приміщення для митників на автопереході “Ягодин”. Напрямки і принципи роботи митної служби тісно пов’язані з міжнародною урядовою політикою “залізної завіси”.

З другої половини вісімдесятих років значно розширюється та зміцнюються зовнішньоекономічні  зв’язки з зарубіжними країнами, пожвавлюється міжнародний туристичний рух, що вимагало розбудови митної інфраструктури. В цей період Ягодинська митниця починає набирати швидких робочих обертів – митний пост “Ягодин” переходить на постійний денний режим роботи.

Істотні зміни  в розширенні та реконструкції Ягодинської  митниці починаються з 1991 року –  після проголошення незалежності Української  держави. У нечувано стислий термін було створено підвалини справжньої митної системи суверенної України. За час, що минув з 1991 року митниця  неодноразово реорганізовувалася, а  її історія тісно переплелася  з історією митних органів, що діяли  на теренах Волині.

У відповідності  до наказу Державної митної служби України (ДМСУ) від 29.11.1996 р. № 477-к “Про ліквідацію митних установ Державного митного комітету України” Луцька митниця, а також Ковельська, Ратнівська і Волинська митниці, були ліквідовані [14]. Натомість було створено одну – Волинську митницю, як правонаступника ліквідованих. Зоною її діяльності визначено територію всієї Волинської області. По структурі, обсягах виконуваної роботи, кількості працюючих, митниця стала однією з найбільших в Україні. До її складу увійшли 4 митні пости: “Луцьк”, “Ратне”, “Ягодин”, “Устилуг”, 10 пунктів пропуску на державному кордоні. Штатна чисельність співробітників митниці складала 706 чоловік.

Наказом ДМСУ № 163 від 19.03.1999 р. “Про реорганізацію митних органів” Волинська митниця була ліквідована, і на її базі створено Волинську обласну та Ягодинську митниці [22]. В квітні 2000 року наказом ДМСУ Волинська обласна митниця перейменована у Волинську. Відтоді на території Волинської області діяли Волинська та Ягодинська митниці.

Наказом ДМСУ від 13.07.2010 р. №751 “Про оптимізацію структури митних органів, розташованих на території Волинської області” Волинська митниця була припинена шляхом приєднання до Ягодинської митниці [21]. З 27.10.2010 р. знову запрацювала об’єднана Ягодинська митниця, зоною діяльності якої визначено всю Волинську область.

Структуру Ягодинської  митниці (додаток А) затверджує наказ  Ягодинської митниці від 27.12.2011 р. № 855 “Про введення в дію структури та штатного розпису Ягодинської митниці на 2012 рік” [13].

В ході оптимізації  структури митних органів України  у 2010 році Волинська митниця була приєднана до Ягодинської митниці. З цього часу запрацювала об’єднана  Ягодинська митниця. Відповідно до цього  проаналізувати діяльність Ягодинської  митниці за останні роки виявляється  досить складно, тому було використано  зведені показники за 2010 рік, в  яких додані дані окремо по Волинській та Ягодинській митницях і їх спільні  показники за друге півріччя (після  об’єднання).

Станом на 01.01.2012 р. затверджена штатна чисельність  митниці становить 749 одиниць. Фактична – 683 осіб. Фактична чисельність оперативних  працівників – 591 одиниць. Коефіцієнт укомплектованості складає 94,7%. Вакантних  посад 40.

Профінансовано  з Державного бюджету на утримання  митного органу 59 561 тис. грн., у тому числі на заробітну плату 40 748,4 тис. грн.

Витрати в розрахунку на 1 штатного працівника митниці з  врахуванням видатків на оплату праці  склали (табл. 2.1):

 

Таблиця 2.1

Витрати на 1 штатного працівника митниці (2010-2011 рр.)

Звітний період	Середня чисельність штатних працівників	Затверджено кошторисом, тис. грн.	Витрати на 1 штатного працівника, тис. грн.
2010 рік	749	61 435,1	82,02
2011 рік	749	59 561,0	79,52
Відхилення	-	-1874,1	-2,50
У відсотках	-	-3,05	-3,05

 

У 2011 році витрати  на 1 працівника зменшилися на 2,5 тис. грн. або на 3,05%, що пов’язане зі зменшенням затверджених та виділених асигнувань на утримання митниці у 2011 році на 3,05%.

Без врахування видатків на заробітну плату видатки  на 1 працівника зменшилися на 0,58 тис. грн. або на 9,4% за рахунок зменшення  фонду оплати праці та нарахування  на нього на 2,54%.

У 2011 році митницею встановлені суми прогнозних надходжень у обсязі 1 824,2 млн. грн. (що в 1,5 рази більше, ніж фактичні надходження у 2010 році).

Виконання планових показників по перерахуванню податків і зборів до Державного бюджету представлено у табл. 2.2.

 

Таблиця 2.2

Порівняльний  аналіз сум очікуваних показників та фактично перерахованих до Держбюджету  в розрізі видів загальнодержавних  зборів

Загальнодержавні збори	Очікуваний показник, тис. грн.	Фактично перераховано, тис. грн.	Відсоток виконання
Мито	319550,0	380469,6	119%
Акциз	41702,0	85992	206%
ПДВ	1435784,8	1562263,5	109%
Митний збір	2477,0	1560,2	63%
Єдиний збір	24659,0	25536,4	104%
Разом	1824172,8	2058210,3	113%

 

За результатами проведеної роботи по адмініструванню  митних платежів митницею до Держбюджету  перераховано 2058210,3 тис. грн. податків, що у 1,73 рази більше, ніж у минулому 2010 році.

Виконання прогнозних надходжень Держмитслужби складає 113%, додатково перераховано до Держбюджету 234,0 млн. грн.

Доходи на 1 гривню витрат у звітному періоді  зросли на 32,63 грн. або у 17,91 разів  у порівнянні з минулим роком  за рахунок збільшення перерахованих  коштів до Держбюджету у 17,35 разів (табл. 2.3):

Таблиця 2.3

Динаміка доходів  і витрат Державного бюджету у  зв’язку з утриманням Ягодинської  митниці

Звітний період	Фактична чисельність працівників	Обсяги фінансування, тис. грн.	Перераховано до Держбюджету, тис. грн.	Доходи на 1 гривню витрат, грн.
2010 рік	749	61 435,1	118 670,95	1,93
2011 рік	749	59 561,0	2 058 624,34	34,56
Відхилення	-	-1 874,1	+1939 953,39	+32,63
У відсотках	-	-3,05	+1 634,73	+1 690,67