Акцизы в системе таможенных платежей

    При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

 

2.2 Порядок  уплаты акциза между государствами членами Таможенного союза

 

   1. При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов

При экспорте товаров  с территории одного государства - члена  таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного  союза налогоплательщик имеет право  на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

2. Для подтверждения  обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты)  с учетом изменений, дополнений  и приложений к ним (далее  - договоры (контракты), на основании  которых осуществляется экспорт  товаров; в случае лизинга товаров  или товарного кредита (товарного  займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.

3) заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов, (в оригинале или в  копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством  государства - члена таможенного  союза, подтверждающие перемещение  товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза.

5) иные документы, подтверждающие  обоснованность применения нулевой  ставки НДС и (или) освобождения  от уплаты акцизов, предусмотренные  законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Документы, за исключением  Заявления, не представляются в налоговый  орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

3. Документы, представляются  в налоговый орган в течение  180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении  этих документов в установленный  срок суммы косвенных налогов  подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов с нарушением срока, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленном законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

4. Если представленные  налогоплательщиком сведения о  перемещении товаров и уплате косвенных налогов не соответствуют данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств - членов таможенного союза обмена информацией, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренном законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

1. Взимание косвенных  налогов по товарам, импортируемым  на территорию одного государства  - члена таможенного союза с  территории другого государства  - члена таможенного союза, осуществляется  налоговым органом государства  - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

2. Налоговой базой  для обложения акцизами является  объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных  подакцизных товаров (но не позднее  срока, установленного законодательством  государства - члена таможенного  союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары).

3. Суммы косвенных  налогов, подлежащие уплате по  товарам, импортированным на территорию  одного государства - члена таможенного  союза с территории другого  государства - члена таможенного  союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

4. Взимание акцизов  по товарам, подлежащим маркировке  акцизными марками (учетно-контрольными  марками, знаками), осуществляется таможенными органами государства - члена таможенного союза.

Рассмотрим на примере  порядок уплаты акциза при процедуре  временный ввоз на территорию таможенного  союза.

 

 

2.3 Порядок  уплаты акциза при таможенной  процедуре временный ввоз на территорию Таможенного союза

 

   Рассмотрим на примере временного ввоза транспортного средства марки Lexus LX 570, 2008 год выпуска с объемом двигателя 5700 куб. см., стоимость автомобиля 3100000. Автомобиль ввозится из Германии на территорию таможенного союза на условиях поставки CIF - Санкт - Петербург на один год.

Определим порядок расчета  таможенных платежей при процедуре  временного ввоза:

Следует определить таможенную процедуру⁵. Таможенная процедура - это совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами. 

Исходя из указанного определения, таможенные процедуры  представляют собой совокупность условий, требований и ограничений, определяющих порядок помещения товаров под таможенную процедуру, пользования и (или) распоряжения товарами в рамках используемой таможенной процедуры, а также завершения действия таможенной процедуры.

Таможенная процедура  определяется как совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств  для таможенных целей. Иными словами таможенная процедура, по своей сути, определяет пределы возможного использования товаров или транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу ТС с учетом административных ограничений. В зависимости от таможенной процедуры определяется виды таможенных платежей и порядок их взимания.

На нашем примере  можно сказать, что при временном  ввозе товара существует некоторые исключения при взимания таможенных платежей и налогов. Например полное или частичное освобождение от уплаты акциза. В декларации на товары в графе 1 указывается процедура в соответствии с классификатором видов таможенных процедур (Приложение к решению комиссии таможенного союза от 20.09.2010 г. № 378). В нашем случаи это будет ИМ-53

Определяем код ТН ВЭД ТС. Учитывая все правила интерпретации  автомобиль можно отнести к группе 8703 241010 как транспортные средства с  двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием с возвратно - поступательным движением поршня, с рабочем объемом цилиндров двигателя более 3000куб. см.

Определяем таможенную стоимость. Таможенная стоимость - это  стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная за товар. Таможенная стоимость автомобиля определяется декларантом и подтверждается документами. При этом в таможенную стоимость включаются затраты на транспортировку, страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные затраты к моменту пересечения автомобилем таможенной границы. В таможенную стоимость не должны включаться расходы по перевозке на территории таможенного союза.

 Определение таможенной  стоимости товаров, ввозимых на  таможенную территорию Таможенного  союза, основывается на принципах  определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:

1) метода по стоимости  сделки с ввозимыми товарами;

2) метода по стоимости  сделки с идентичными товарами;

3) метода по стоимости  сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания;

5) метода сложения;

6) резервного метода. Таможенная стоимость автотехники  определяется в большинстве случаев по 6 резервному методу, который основан на расчетах и экспертных оценках. То есть по 6-му методу определения таможенной стоимости берётся цена, по которой ввезенные товары продаются в стране приобретения при обычном ходе торговли в условиях конкуренции. Эти цены декларант может определить по официально признанными таможней справочникам цен или заказать обзор рынка в торгово-промышленной палате в зоне действия таможенного органа, в который подается декларация.

В нашем случаи стоимость  автомобиля и будет являться таможенной стоимостью так как мы используем условие поставки CIF - Санкт - Петербург. Условия "Стоимость, страхование и фрахт" означают, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения, но риск потери или повреждения товара, как и любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

То есть таможенная стоимость будет равна 3100000 рублей, так как в независимости от контракта таможенная стоимость рассчитывается только в рублях.

4. Определяем величину  таможенных сборов за таможенные  операции⁶.

500 рублей - за таможенные  операции в отношении товаров,  таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

1 тыс. рублей - за таможенные  операции в отношении товаров,  таможенная стоимость которых  составляет 200 тыс. рублей 1 копейку  и более, но не превышает  450 тыс. рублей включительно;

2 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

5,5 тыс. рублей - за таможенные  операции в отношении товаров,  таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

7,5 тыс. рублей - за таможенные  операции в отношении товаров,  таможенная стоимость которых  составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку  и более, но не превышает  5000 тыс. рублей включительно;

20 тыс. рублей - за таможенные  операции в отношении товаров,  таможенная стоимость которых  составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку  и более, но не превышает  10000 тыс. рублей включительно;

50 тыс. рублей - за таможенные  операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 30000 тыс. рублей включительно;

100 тыс. рублей - за таможенные  операции в отношении товаров,  таможенная стоимость которых  составляет 30000 тыс. рублей 1 копейку и более.

В нашем случаи мы должны будем заплатить 7500 рублей только таможенный сбор за таможенную операцию (за таможенное декларирование товара)

 

   Определяем ввозную таможенную пошлину. При расчете ввозной таможенной пошли, мы должны учитывать следующие факторы:

Предоставляем мы какие - либо преференции стране (льготы или  освобождение от уплаты);

Входит ли товар в  список преференциальных товаров;

Ставку берем из Единого  таможенного тарифа.

Для нашего примера в  едином таможенном тарифе указана ставка 30, но не менее 2,8 евро за 1куб. см. объема двигателя. Произведем расчет ввозной таможенной пошлины.

Вп =3100000*30%=930000руб или

Вп=5700* (2,8*40) =638400 рублей  выгоднее считать по адвалорной ставке

6) Рассчитываем величину  акциза. Налоговая база при акцизах определяется в зависимости от применяемых ставок: