Защита прав налогоплательщиков

Введение

В странах с развитой рыночной экономикой защита прав, свобод и законных интересов граждан, в том числе  выступающих в качестве налогоплательщиков, обеспечивается правовыми формами, в частности путём закрепления  в нормах материального и процессуального  права их статуса. Потребность в  защите прав граждан и юридических  лиц, как правило, обусловлена разногласиями  и спорами по применению законодательства, в том числе и налогового, между  субъектами соответствующих правоотношений.

В широком смысле система  защиты прав налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений предполагает наличие чётких правил налогового законотворчества, строгого надзора за деятельностью налоговых  органов, простых и эффективных  способов разрешения конфликтов. В  узком понимании  речь идёт о возможности обратиться к соответствующему должностному лицу (органу) для рассмотрения законности  и обоснованности требований, предъявленных к налогоплательщику налоговыми органами.

Если налогоплательщик лишён  реальной возможности защитить свои права и законные интересы, налоговую  систему нельзя назвать демократичной, поскольку принцип неприкосновенности и равной защищённости всех видов  собственности, лежащий в основе правопорядка, в данном случае не гарантирован.

 В Российской Федерации  права и законные интересы  граждан защищены и гарантируются  Конституцией РФ (в первую очередь  – гл. 2), Конституциями республик  в составе России, конституционными  законами, федеральными законами, законами субъектов РФ и другими нормативными правовыми актами. Защита прав налогоплательщиков осуществляется всеми способами защиты гражданских прав, основные из которых предусмотрены ст. 12 ГК РФ, а также отдельными федеральными законами, например, Законом РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан». Так, нормы защиты гражданских прав, в частности, включают признание недействительным акта государственного (в том числе налогового) органа или органа местного самоуправления, возмещение убытков, причинённых налогоплательщику государством, или убытков, причинённых государству налогоплательщиком, неприменение судом актов налоговых органов, противоречащих закону, и ряд других.

Право налогоплательщика  не согласиться с актом проверки налогового органа установлено также и в ст. 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». По этому же закону (ч. 4 ст. 11) неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей влечёт применение мер административной, финансовой, уголовной ответственности. Вместе с тем этот закон не установил право налогоплательщика не применять акт налогового органа в определённых законодательством случаях, поэтому для налоговых отношений особое значение имеют ст. 13, 15, 16 ГК РФ о признании недействительным акт государственного органа или органа местного самоуправления о возмещении убытков.

Глава 4 ГК РФ «Юридические лица» (ст.48 – 65) позволяет дополнить налоговое  регулирование в части возникновения  и прекращения обязанностей юридического лица по уплате налогов. Невозможность  уплаты налогов является основанием для признания юридического лица, осуществляющего предпринимательскую  деятельность, банкротом и для  уплаты недоимки по налогу через ликвидационную комиссию.

Ст. 49, 50 ГК РФ, определяя понятие правоспособности юридического лица, регламентируют вид деятельности налогоплательщика и соответствующую ему форму получения прибыли, финансирования, выданную лицензию, помогают определить вид налогообложения.

Ст. 124 – 126 ГК РФ позволяют  определить пределы имущественной  ответственности государства по налоговым правонарушениям и  возмещению ущерба налогоплательщику. Государство компенсирует ущерб  собственникам имущества из бюджетных  средств, формируемых из конкретных видов налогов.

Российским законодательством  предусмотрены два основных способа  защиты прав и законных интересов  субъектов налоговых правоотношений – административный и судебный. Также, как один из способов, рассматривается самозащита. Они применяются при защите прав не только налогоплательщиков – юридических и физических лиц, но и государства. От имени последнего выступают налоговые (финансовые) органы, являющиеся второй обязательной стороной всех налоговых правоотношений.

Данная тема курсовой работы является наиболее актуальной в настоящее  время , так как налоговая политика страны имеет большое значение  не только для федерального бюджета, но и в первую очередь, для самих налогоплательщиков.

Целью работы является исследование способов защиты прав налогоплательщиков.

Задачи работы:

1. Рассмотреть основные понятия и проблемы, с которыми сталкиваются налогоплательщики при защите своих прав.
2. Изучить права налогоплательщиков.
3. Проанализировать способы защиты прав налогоплательщиков.

Объектом исследования является Российская Федерация. Предметом исследования – права налогоплательщиков.

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Общие положения о защите прав налогоплательщиков.

1. 1.  Основные понятия при защите прав налогоплательщиков.

Законодательство, регламентирующее деятельность налоговых органов, достаточно чётко устанавливает  правовые основы, принципы организации и деятельности, права и обязанности налоговых  органов. Несмотря на это у предпринимателей постоянно возникают вопросы  относительно правомерности деятельности налоговой инспекции и полиции  по осуществлению налоговых проверок, оперативно – розыскной деятельности. Многие предприниматели даже не и  подозревают, что права есть не только у налоговых органов, осуществляющих проверки, но и у налогоплательщиков, в частности, право обжалования  действий и решений  налоговых  органов при осуществлении ими  проверок.

Действующее законодательство предусматривает право  проведения проверок налогоплательщиков  как органами налоговой инспекции, так и органами налоговой полиции. Законодательство не регламентирует полномочия налоговой полиции (в отличии от налоговой инспекции) по организации налоговых проверок, как самостоятельно, так и совместно с ГНИ. Высший Арбитражный Суд разъяснил, что налоговая полиция вправе проводить как самостоятельные, так и контрольные проверки, то есть проверки по вопросам, которые были изучены в ходе контрольной работы налоговой инспекции.

В настоящее время налогоплательщик может подвергаться следующим видам  проверок [ 1]:

• Камеральным проверкам (проводятся только налоговой  инспекцией);
• Самостоятельным проверкам налогового органа и органам налоговой полиции;
• Совместным проверкам (в том числе с другими правоохранительными органами);
• Контрольным проверкам (проводятся органами налоговой полиции после проверок налоговых органов).

Государственным налоговым  инспекциям, органам налоговой полиции  и их должностным лицам предоставлено  право применять к предприятиям, организациям и учреждениям установленные законодательством санкции, а также налагать на их должностных лиц и физических лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, административные штрафы и направлять материалы в следственные органы для привлечения нарушителей к уголовной ответственности.

Должностные лица налоговых  органов вправе осуществлять проверки и обследования на основании письменного  поручения руководителя налогового органа проведение проверки конкретного  налогоплательщика при предъявлении служебного удостоверения и при  необходимости  соответствующей  формы допуска (если предприятие  режимное).

При осуществлении своих  полномочий работники налоговых органов вправе обследовать любые помещения и объекты, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от их местонахождения (производственные, складские, торговые и иные помещения).

За оказание противодействия  входу сотрудников налоговой  полиции на предприятие, на руководителя предприятия или на должностное  лицо, оказавшее противодействие, может  быть наложен штраф в размере до 100 – кратного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда ( ст. 11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой  полиции» [ 2 ].

С согласия налогоплательщика  проверка может проводиться в  налоговом органе. В этом случае сотрудники налоговой инспекции или налоговой полиции обязаны вручить руководителю предприятия помимо поручения на проведение проверки запрос о предоставлении документов.

1. 2.  Изъятие документов.

 Этот вопрос представляет  повышенный интерес для всех  налогоплательщиков, так как подчас  работники налоговых органов  злоупотребляют своими правами   и без достаточных на то  оснований изымают бухгалтерские  и другие документы.

Согласно законодательству, основанием для изъятия бухгалтерских  документов органами ГНИ является постановление должностного лица налоговой инспекции. В постановлении должен содержаться мотив изъятия (так как закон допускает такие действия только при наличии сведений о сокрытии (занижении) прибыли), а также перечень документов, подлежащих изъятию. Само изъятие оформляется протоколом. Срок, на который изымаются документы, не установлен законом, что затрудняет для налогоплательщика составление и представление возражений по акту налоговой инспекции.

В соответствии с законодательством, сотрудники налоговой полиции для  проведения проверки не вправе изымать  бухгалтерские, договорные и прочие документы налогоплательщика. Изъятие  допускается только в том случае, если в ходе проверки установлены  факты сокрытия налогооблагаемой базы, и есть достаточные основания  полагать, что первичные документы, подтверждающие эти факты, подменены  или уничтожены. Изъятие производится на основании зарегистрированного  и заверенного гербовой печатью  постановления, которое выносится  должностным лицом, проводящим проверку. В ходе изъятия составляется протокол.

Если налогоплательщик считает, что изъятие документов произведено  без достаточных на то оснований, он имеет право обжаловать действия сотрудников налоговых органов  в вышестоящей инстанции соответствующего налогового органа или в судебном порядке [ 3 ].

Списание денежных средств  в безакцептном порядке. Решение о безакцептном списании денежных средств со счетов налогоплательщиков – юридических лиц , принимается руководителем налогового органа, выявившем сокрытие (занижение)  прибыли на основании акта проверки. Органы налоговой полиции и инспекции вправе списывать в безакцептном порядке только недоимки за неуплату налогов, включая пени. Решением Конституционного Суда РФ от 17.12.03 г. признано не соответствующим Конституции РФ право налоговых органов списывать в бесспорном порядке штрафы, а также сами суммы сокрытой (заниженной) прибыли. Списание налоговых недоимок со счетов физических лиц не допускается, взыскание в данном случае возможно только в судебном порядке.

Любой налогоплательщик, не согласный с актом проверки и  решением о безакцептном списании, имеет право обжаловать их как в вышестоящем налоговым органе, так и в судебном порядке.

Если списание ещё не было произведено, налогоплательщик, не согласный с актом проверки, вправе подать в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа исковое заявление о признании недействительным акта государственного органа (госпошлина составляет 10 минимальных размеров оплаты труда) и заявление об обеспечении иска, чтобы не допустить списания денежных средств до момента принятия судом решения. Если списание уже произошло, то налогоплательщик вправе требовать в судебном порядке возврата всей списанной суммы с возмещением ему убытка.

1. 3. Проблемы при защите прав налогоплательщиков.

Особенности становления  налоговой системы Российской Федерации  на современном этапе непосредственно  связаны с усилением роли государства, которое является основным участником налоговых правоотношений. Механизм налогообложения включает в себя не только налоговые органы, но и  в целом всю систему органов  государственной власти и местного самоуправления, формирующих налоговую  политику, а также судебных органов, способствующих её реализации.

 Как правило, налоговая  деятельность государства охватывает  четыре направления, применительно  к которым возникают различные  налоговые отношения [4 ]:

1. формирование, правовое регулирование и обеспечение надлежащей деятельности системы налоговых органов государства («налоговой структуры государства» или «налоговой администрации»);
2. формирование налоговой системы государства, то есть установление, введение, изменение и отмена посредством принятия соответствующих нормативных правовых актов налогов разного уровня;
3. производство взимания или уплаты налога и осуществление контроля за этими процессами со стороны налоговых органов государства;
4. установление финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства, установление  порядка производства по делам о нарушениях налогового законодательства финансово-правового характера и привлечение лиц, виновных в налоговых правонарушениях, к соответствующей финансово-правовой ответственности.

Поскольку деятельность государства в налоговой сфере  носит разносторонний характер, разработка общих принципов налогообложения  в современной науке налогового права осуществляется применительно к конкретным институтам. Так, в большинстве литературных источников выделяют принципы построения системы налогов и сборов; установления налогов; принципы налоговой системы; принципы формирования системы налоговых льгот, а также принципы налогового контроля и налоговой ответственности, которые следует относить к системе принципов налогового правоприменения. В свою очередь, становление указанной системы принципов окажет значительное влияние на законотворческую деятельность и будет способствовать устранению ряда существенных недостатков, выявленных в результате анализа сложившейся правоприменительной практики.