Упрощенная система налогообложения

7. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, обязаны выполнять требования законодательства о бухгалтерском учете в общем порядке. В отношении индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица это требование не распространяется.

Не попадает под ЕНВД посылочная торговля, торговля по образцам и каталогам  вне стационарной торговой сети, торговля через магазины и Интернет и передача лекарств по бесплатным рецептам.

Уплата организациями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении  имущества, используемого для ведения  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую  деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности и базовая доходность в месяц. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" отвечают следующим условиям:

1) соглашения заключены  после проведения аукциона на  предоставление права пользования недрами и признания аукциона несостоявшимся;

2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок  раздела продукции, установленный  пунктом 2 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе  продукции", доля государства  в общем объеме произведенной  продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают  увеличение доли государства  в прибыльной продукции в случае  улучшения показателей инвестиционной  эффективности для инвестора  при выполнении соглашения. Показатели  инвестиционной эффективности устанавливаются  в соответствии с условиями  соглашения.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы, соответствующие уведомления в письменном виде.

При выполнении соглашения, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость; 
• налог на прибыль организаций; 
• налог на добычу полезных ископаемых; 
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду; 
• водный налог; 
• государственную пошлину;
• таможенные сборы; 
• земельный налог; 
• акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье. 

Инвестор освобождается  от уплаты региональных и местных  налогов и по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или  представительного органа местного самоуправления.

Инвестор не уплачивает налог  на имущество организаций в отношении  основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся  на балансе налогоплательщика и  используются исключительно для  осуществления деятельности, предусмотренной  соглашениями.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих  ему транспортных средств (за исключением  легковых автомобилей), используемых исключительно  для целей соглашения.

Объектом налогообложения  признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

1.2 Характеристика упрощенной  системы налогообложения.

 

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  в соответствии с главой 26.2 НК РФ наряду с иными режимами налогообложения.

Переход к упрощенной системе  налогообложения (УСН) или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  и применяющие ее в порядке, установленном  НК.

Организация имеет право  перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация  подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. В 2009 году утвержден коэффициент равный 1,538. В 2013 коэффициент-дефлятор установлен в размере равном 1. [16,ст.17,п.3]

Сущность системы состоит  в том, что уплата целого ряда налогов  заменяется уплатой единого налога. Налоги, заменяемые единым налогом, представлены в Таблице 1.

Таблица 1. Налоги, заменяемые единым налогом при упрощенной системе налогообложения

Для организаций	Для предпринимателей
налог на прибыль организаций	налог на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательства)
налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ	налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
налог на имущество организаций	налог на имущество (в отношении  имущества, используемого для предпринимательства)

 

Но далеко не все организации  и индивидуальные предприниматели  могут использовать УСН. Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.;
• казенные бюджетные учреждения;
• иностранные организации.

Объектом налогообложения  признаются:

1. Доходы. В этом случае налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов). [25,стр.67]

В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя. Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее  исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается  указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в  пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности. При этом сумма  налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более  чем на 50 процентов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. [27,стр.268]

Следует так же заметить следующее:

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Ранее исчисленные суммы  авансовых платежей по налогу засчитываются  при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы  налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

 Авансовые платежи  по налогу уплачиваются не  позднее 25-го числа первого  месяца, следующего за истекшим  отчетным периодом.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в  зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Начиная с 2009 г. индивидуальные предприниматели могут перейти  на упрощенную систему налогообложения  на основе патента при соблюдении определенных условий:

Индивидуальный предприниматель  вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового  характера, среднесписочная численность  которых, определяемая в порядке, устанавливаемом  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области  статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек. [29,стр.350]

Они должны работать только в тех видах предпринимательской  деятельности, которые указаны в Налоговом кодексе.

При этом следует особо  подчеркнуть, что решение о возможности  применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента на территориях  субъектов РФ принимается соответствующими законами указанных субъектов Федерации. При этом в указанных законах  должны определяться конкретные перечни  видов предпринимательской деятельности, но в пределах, предусмотренных Налоговым  кодексом, по которым разрешается  применение индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента. Форма патента  утверждена ФНС России. Патент может  выдаваться по выбору налогоплательщика  на квартал, полугодие, 9 месяцев и  год. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Годовая стоимость патента  определяется исходя из суммы потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и  налоговой ставки, равной 6%.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  на основе патента, обязаны произвести оплату 1/3, стоимости патента в  срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской  деятельности на основе патента.

Таким образом, установленный  законодательством РФ специальный  налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным НК РФ. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот заключается в том, что организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате целого ряда налогов, тем самым снижается налоговое бремя. А начиная с 2009 г. индивидуальные предприниматели получили возможность перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. [31,стр.167]