Учет доходов и расходов по налогу на прибыль при кассовом методе

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания.

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Её средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал. Следовательно, в целом за четыре квартала выручка не может превышать 4 млн. руб.

Кассовый метод не могут применять:

• банки;
• компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал;
• участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:

• день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;
• день поступления иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав;
• день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены.

В случае, когда организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и/или имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом.

Отсюда следует, что авансы (предоплата), уплаченные поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Помимо этого, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают. Это происходит в связи с тем, что они у них просто не возникают. Так как доходы и расходы по договорам, заключенным в условных единицах, для целей налогообложения признаются в размере фактической оплаты.

Библиографический список

1. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая, М.: Инфа-М, 2006 г.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30 июня 2003 г.)
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н с изменениями от 12 декабря 2005 г.)
5. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1января 2002 г. № 1 с изменениями от 18 ноября 2006 г.)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)
8. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги, М.: АйСи Групп, 2007 г. – 256 с.
9. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие, 6-е изд. Переработанное, Москва: Омега-Л, 2007 г. – 302 с.
10. Налоги и налогообложение / Редакция Поляк Г.Б., М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2011 г. – 415 с.
11. Налоги и налогообложение: Учебник / Под редакцией Черника Д.Г., М.: Юнити-Дана, 2010 г. – 368 с.
12. Практическое пособие по налогу на прибыль, М.: Статус, 2007 г. – 368 с.