Теоретические основы налоговой системы и налоговой базы

Ставки налога в зависимости от способа определения суммы налога:

• равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;
• твердые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определен зафиксированный размер налога;
• процентные ставки, когда с 1 тенге. предусмотрено отчисление определенного процента налогового обязательства.

Ставки налога в зависимости от степени их изменяемости:

• общие;
• повышенные;
• пониженные.

Ставки налога в зависимости от содержания:

• маргинальные (даны непосредственно в нормативном акте о налоге);
• фактические (отношение уплаченного налога к налоговой базе)
• экономические (отношение уплаченною налога ко всему полученному доходу).

В соответствии ст. 26 НК РК налоговым обязательством признаётся обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учёт в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Государство в лице органа налоговой  службы имеет право требовать  от налогоплательщика исполнения его  налогового обязательства в полном объёме, а в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно ст. 27 НК РК объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство [8].

Налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет.

В соответствии налоговая ставка представляет собой величину налогового обязательства по исчислению налога и другого обязательного платежа в бюджет на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается  в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения объекта  налогообложения или налоговой  базы.

Под налоговым периодом понимается период времени, установленный применительно к отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет [9].

 

 

2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РК

 

2.1 Налоговая база некоторых видов налогов

 

Налог на имущество. Виды налога на имущество:

• юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
• физических лиц

Кто является плательщиками налога?

• юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан,
• индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.
• юридические лица-нерезиденты Республики Казахстан по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.
• не являются плательщиками налога на имущество - плательщики единого земельного налога в пределах установленных нормативов потребности, религиозные объединения и прочие.  

Что является объектом обложения налогом на имущество и налоговой базой?

Объект налогообложения  - являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее - здания), находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.

Налоговая база -  среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным [10].

Исчисление налога производится самостоятельно путем применения соответствующей  ставки налога к налоговой базе по следующим ставкам:

• 1,5 %  к среднегодовой стоимости объектов налогообложения применяют юридические лица, работающие по общеустановленному режиму
• 0,5 % применяют индивидуальные предприниматели и юридические лица, работающие на основе упрощенной декларации
• 0,1 % применяют некоммерческие организации и организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере и т д.

По объектам налогообложения, приобретенным  в течение налогового периода, текущие  платежи по налогу на имущество определяются путем применения налоговой ставки к налоговой базе на момент приобретения объектов налогообложения

Налоговый период - календарный год.

Плательщики налога обязаны уплачивать в течение налогового периода  текущие платежи по налогу на имущество. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

По вновь созданным налогоплательщикам и юридическим лицам первым сроком уплаты текущих платежей является очередной  срок, следующий за датой образования  налогоплательщика (датой передачи объектов обложения в пользование или в аренду) [11].

По объектам налогообложения, приобретенным  в течение налогового периода, текущие  платежи по налогу на имущество определяются путем применения налоговой ставки к налоговой базе на момент приобретения объектов налогообложения. Сумма текущих платежей уплачивается равными долями в установленные сроки, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой приобретения объектов налогообложения.

По объектам налогообложения, выбывшим в течение налогового периода, текущие платежи уменьшаются на сумму налога, определяемую путем применения налоговой ставки к налоговой базе выбывших объектов обложения на момент выбытия. Сумма налога, подлежащая уменьшению, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты налога.

Окончательный расчет и уплата налога на имущество производится в срок не позднее десяти дней после наступления  срока представления декларации за налоговый период.

Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики  представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет.

По объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду, представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем передачи объектов в пользование или в аренду.

При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение  налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно [12].

Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. 

Физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, при этом установлены определенные категории лиц, не являющихся плательщиками  налога на имущество (в том числе  военнослужащие срочной службы, отдельно проживающие пенсионеры, герои Советского Союза, Соцтруда, и прочие).

Объект обложения налогом на имущество - принадлежащие им на праве собственности и не используемые в предпринимательской деятельности жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан, а также объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, – с момента проживания (эксплуатации). 

Налоговая база - стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым правительством Республики Казахстан [13].

Исчисление налога по объектам налогообложения  физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода.

Ставки налога на имущество  физических лиц составляют от 0,05 до 0,5 процента от стоимости объекта налогообложения по прогрессивной шкале. Уплата налога производится в бюджет по местонахождению объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода (календарный год).

Физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первичного безвозмездного временного землепользования, кроме плательщиков единого земельного налога, религиозных объединений и прочих.

Налогооблагаемый объект - земельный участок, за исключением земельных участков общего пользования населенных пунктов, земельных участков, занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования, и земельных участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства Республики Казахстан, земельные участки, приобретенные и используемые для реализации инвестиционного проекта.

Налоговая база - площадь земельного участка.

В целях налогообложения в зависимости от целевого назначения все земли распределяются по категориям. При этом обложению земельным налогом подлежат только земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов и земли промышленности. Остальные категории земель облагаются только в случае их передачи в постоянное или первичное безвозмездное временное землепользование.

На основании такого распределения  устанавливаются базовые ставки земельного налога. Так, например, базовые  ставки земельного налога на земли  сельскохозяйственного назначения устанавливаются пропорционально баллам бонитета в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв от 0,48 тенге до 202,65 тенге [14]. 

 

Базовые налоговые ставки на земли  сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам  для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в следующих размерах:

• при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 0,01 гектара;
• на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 0,01 гектара.

Земельные участки, входящие в состав земель населенных пунктов, промышленности, особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фондов, используемые для сельскохозяйственных целей, облагаются налогом   по   базовым ставкам, установленным статьей 378 настоящего Кодекса, с учетом условий пункта 1 статьи 387 настоящего Кодекса [15].

Базовые налоговые ставки на земли  населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади в зависимости от расположения и названия населенного пункта, например в г.Астане ставка равна 19,3 тенге, а в Шымкент - 9,17 тенге, поселки - 0,96 тенге, села - 0,48 тенге.(см. ст. 381 НК РК).

Придомовым земельным участком считается часть земельного участка, относящегося к землям населенных пунктов, предназначенная для обслуживания жилого дома и не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.

Придомовые земельные участки  подлежат налогообложению по следующим  базовым налоговым ставкам:

1) для городов Астаны, Алматы и городов областного значения:

• при площади до 1000 квадратных метров включительно - 0,20 тенге за 1 квадратный метр;
• при площади, превышающей 1000 квадратных метров, - 6,00 тенге за 1 квадратный метр.

По решению местных представительных органов ставки налога на земельные участки, превышающие 1000 квадратных метров, могут быть снижены с 6,00 до 0,20 тенге за 1 квадратный метр;

2) для остальных населенных пунктов:

• при площади до 5000 квадратных метров включительно - 0,20 тенге за 1 квадратный метр;
• при площади, превышающей 5000 квадратных метров, - 1,00 тенге за 1 квадратный метр.